Актуальность темы «Развитие и совершенствование налогового законодательства в Российской Федерации» неоспорима, так как в настоящее время в России уделяется особое внимание налоговой системе. Разрабатываются и публикуются новые законы, проекты и нормативные акты по улучшению, совершенствованию налоговой системы. Идет формирование нового подхода к разработке и реализации инструментов воздействия фискальной политики государства на развитие динамики макроэкономических показателей государственной экономики. Данные реформы свидетельствуют о стремлении РФ изменить экономическое положение в стране в лучшую сторону.

Одним из экономических рычагов, при помощи которых государство влияет на рыночную экономику, являются налоги. В рыночной экономике в каждом государстве налоговую политику используют как своего рода регулятор воздействия на негативные рыночные явления. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в рыночных условиях.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи национальных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов формируются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Кроме того, при помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, в том числе вовлечение иностранных инвестиций, формируются хозрасчетные доходы и прибыль предприятий [3, с. 1].

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, в том числе предоставления определенных прав или выдачи разрешений (лицензий).

Согласно статье 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Также в Налоговом кодексе Российской Федерации в статье 17 «Общие условия установления налогов и сборов» закреплены элементы налогообложения, которые представлены на рисунке 1:

Рис. 1. Элементы налогообложения

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом, формы и методы их построения, способы исчисления налогов и налоговый контроль.

Т. Ф. Юткина понимает под налоговой системой институциональное образование, смысл которого заключается в функционировании всей совокупности налоговых форм на основе фундаментальных принципов налогообложения, обеспечивающих компромисс различных финансовых интересов [11, с. 10].

В. Г. Пансков считает, что «налоговая система — это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства» [9, с. 20].

Основными органически связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в течение определенного периода. Налог на добавленную стоимость, акцизный налог, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж являются основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике. Налоговый механизм — более широкое понятие, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на реализацию налогового законодательства. Через налоговый механизм реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевой направленностью является решение конкретных социально-экономических задач [4, с. 54].

Когда-то философы относились к налогу как к общественно необходимому и полезному явлению, несмотря на то, что формы налога были варварскими: военные трофеи, труд рабов, жертвоприношения и многое другое. С развитием общества налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к современному содержанию.

Что же собой представляют налоги, какими качествами должны обладать определенные платежи, чтобы их можно было назвать налогами? Л. Н. Лыкова дает понятие, что «налоги — это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления» [5, с. 11].

Н. В. Миляков же пишет, что налог — это платеж, связанные с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него [7, с. 15].

Налоговая система подвержена постоянным изменениям под воздействием внутренних и внешних факторов (влияний), т. е. является не статической, а динамической системой. Налоговая система Российской Федерации строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней, в зависимости от уровня управления налоговым процессом: федерального (на уровне Российской Федерации), регионального (на уровне республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов федерального значения) и местного (муниципальных образований).

Федеральные налоги в Российской Федерации устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов составляется там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов РФ и применяются на территории соответствующего субъекта Федерации.

Вводя региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов РФ определяют налоговую ставку по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога. Все остальные элементы региональных налогов устанавливаются соответствующей главой Налогового кодекса. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований [8, с. 93].

Сегодня российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

Экономическая сущность налога выражается при помощи его функции. Налоговая функция — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Основные функции налогов — это контрольная, стимулирующая, распределительная и фискальная.

Законодательная база налоговой системы Российской Федерации определяется Налоговым кодексом (НК). В России общую линию налогового законодательства определяется Советом Федерации, Государственной Думой, Президентом РФ и Правительством РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые вступают в силу с одобрения Совета Федерации и подписью Президента [1, 2].

Налоговый кодекс Российской Федерации — это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

Налоговая система основана на ряде принципов. Все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от уплаты налогов утверждается законом. Это дает возможность использовать налоговую систему как инструмент государственной политики, имеющий силу закона, с одной стороны, а с другой — для защиты прав налогоплательщика. Принципы налогообложения — это основные идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В налоговой системе можно выделить экономические, организационные и юридические принципы (таблица 1).

Таблица 1

Принципы налогообложения

Принципы налоговой системы Российской Федерации принимают интересы субъектов налоговой системы и соответствуют основам налоговой системы, установленным в современном демократическом обществе. Необходимость налогов определяется непосредственно функциями государства. Как указывал Ж. Прудон, в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Налоги были и остаются основными источниками государственных доходов. На ранних этапах развития человеческого общества государственные доходы и расходы носили естественный и материальный характер. В последующем налоги приобретают характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы выражаются преимущественно в денежной форме. По образному выражению К. Маркса, «налоги — это материнская грудь, кормящая государство, или пятый Бог наряду с собственностью, семьей, порядком и религией» [6, с. 83].

Налоговая реформа 2025 года стала масштабным ответом на ряд внутренних и внешних вызовов. Её необходимость была продиктована комплексом задач — от обеспечения устойчивости бюджета до борьбы с уклонением от налогов и адаптации к меняющимся экономическим условиям.

Среди основных причин налоговой реформы 2025 года можно выделить следующие:

— Рост бюджетных потребностей. Государство увеличило финансирование приоритетных программ, инфраструктуры и социальной сферы. Для этого требовались дополнительные поступления в бюджет, что обусловило повышение ставок и корректировку налоговых баз. Например, рост НДС до 22 % должен был обеспечить около 1,2 трлн рублей дополнительных доходов в бюджет к 2026 году.

— Борьба с агрессивной налоговой оптимизацией и дроблением бизнеса. Одной из ключевых целей реформы стало ограничение практик искусственного снижения налоговой нагрузки через специальные режимы. Снижение порогов для УСН и усиление контроля за взаимозависимыми лицами были направлены на пресечение схем дробления бизнеса, когда средние и крупные компании формально использовали льготы малого бизнеса.

— Пересмотр налоговых льгот и условий специальных режимов. Льготы перестали быть универсальными и стали привязываться к отраслевым и экономическим приоритетам государства. Это коснулось как условий применения УСН, так и страховых взносов. В результате совокупная налоговая нагрузка на многие компании малого и среднего бизнеса возросла.

— Необходимость адаптации к структурным изменениям в экономике. Реформа была направлена на формирование стабильных и предсказуемых финансовых условий, что должно было способствовать устойчивому росту инвестиционной и экономической активности. Основные параметры налоговой системы планировалось зафиксировать до 2030 года.

— Усиление технологического контроля и упрощение администрирования. Параллельно усиливалась технологическая база контроля и упрощался обмен данными с налоговыми органами.

Реформа 2025 года затронула практически все налоги и налоговые режимы. Среди наиболее значимых изменений:

— Прогрессивная шкала НДФЛ. Вместо двухступенчатой системы введена пятиступенчатая шкала с повышенными ставками для доходов свыше 2,4 млн рублей в год (15 %, 18 %, 20 %, 22 %). При этом для семей с двумя и более детьми и доходами ниже полутора прожиточных минимумов на человека был введён вычет в размере 7 %.

— Повышение налога на прибыль. Ставка для юридических лиц на общей системе налогообложения выросла с 20 % до 25 %. При этом для аккредитованных IT-компаний на период 2025–2030 годов установлена льготная ставка — 5 % в федеральный бюджет при нулевой ставке в региональном.

— Изменения для УСН. Организации и ИП на УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год стали плательщиками НДС. При этом те, чей доход не превысил этот лимит, а также вновь созданные организации и ИП были освобождены от уплаты НДС в автоматическом режиме. Были установлены новые лимиты по доходам, остаточной стоимости основных средств и численности работников.

— Введение туристического налога. Он заменил экспериментальный курортный сбор и стал новым местным налогом с постепенным ростом ставки до 5 % в год.

Несмотря на заявленные цели, реформа вызвала неоднозначную реакцию. Среди основных рисков:

— Рост налоговой нагрузки на бизнес. Повышение налога на прибыль и введение НДС для части плательщиков УСН привели к увеличению финансовой нагрузки на компании. Имеет место ликвидация мелкого бизнеса в сельской местности.

— Риски уклонения. Усложнение системы и усиление контроля могли спровоцировать переход работников на «серые» зарплаты, подмену трудовых договоров гражданско-правовыми или использование дивидендов для маскировки зарплат.

— Сложность администрирования. Новая система НДФЛ, в частности, вызвала вопросы о том, насколько эффективно ФНС сможет её контролировать.

— Влияние на инвестиционную активность. Компенсационные механизмы (например, федеральный инвестиционный налоговый вычет) оценивались как недостаточно масштабные.

Таким образом, необходимость реформы была продиктована комплексом задач — от обеспечения устойчивости бюджета до адаптации налоговой системы к новым экономическим реалиям. Однако её реализация потребовала решения ряда сложных задач, связанных с балансированием интересов государства, бизнеса и граждан.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 21.01.2025) / [Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 01.11.2026 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2000 № 118-ФЗ (ред. от 28.12.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 21.07.2026) / [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 01.11.2026 г.).
3. Куликова, М. А. Пути эволюционного развития налоговой системы РФ / М. А. Куликова. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2020. — № 1 (291). — С. 89–92. — URL: https://moluch.ru/archive/291/65966.
4. Георгиев, В. А. История России XIX — начала XX века. — М.: Академия изд-во МГУ, 2011. — 864с.
5. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 353 с. — Серия: Профессиональное образование
6. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. М., 1955–1973. Т. 7. — 83 с.
7. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение. Учебник. — 7-е изд., пе-рераб. и доп. / / Н. В. Миляков. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 509с.
8. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 655 с.
9. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. Изд. 3-е перераб. и доп. / В. Г. Пансков. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001–448с.
10. Поляка, Г. Б. Налоги и налогообложение. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 463 с.
11. Юткина Т. Ф. Налоги и Налогообложение. Учебник, изд. 2-е, перераб. и доп. / Т. Ф. Юткина. — М.: ИНФРА-М, 2011–576с.
12. Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России 1998–2002. М.: Дело, 2003.