В статье рассматривается правовое регулирование налоговой системы России, описываются проблемы и предлагаются пути их решения для оптимизации налоговой системы, основываясь на анализе текущих законодательных норм и практики применения налоговых законов на примере УФССП России по Ульяновской области.
Ключевые слова: налоговая система, правовое регулирование, налоговая политика, судебное взыскание, оптимизация налогов.
This article examines the legal framework governing taxation in Russia, identifies existing challenges, and suggests potential improvements to optimize the tax system, based on the analysis of current legal norms and enforcement practices with a case study of the Federal Bailiff Service in the Ulyanovsk region.
Keywords: tax system, legal regulation, tax policy, judicial recovery, tax optimization.
Налоговый механизм Российской Федерации представляет собой сложную, многоступенчатую систему, ключевая роль которой заключается в обеспечении финансовой поддержки государства и способности адекватно реагировать на социальные и экономические задачи. Основные инструменты этой системы — разнообразные налоги и сборы, которые направлены на пополнение бюджета и стимулирование экономических процессов. В данной статье мы рассмотрим аспекты правового регулирования данных платежей в России, исследуем особенности их использования, применяя данные о деятельности Управления Федеральной службы судебных приставов России по Ульяновской области.
Основным документом, который определяет принципы налогообложения в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ. Законодательный акт определяет ключевые элементы для функционирования налоговой системы: предметы налогообложения, основу для определения налоговых обязательств, размеры налоговых ставок, процедуры их вычисления и периоды для уплаты налогов. Второй раздел НК РФ детализирует перечень налогов и сборов, разделяя их на федеральные, региональные и местные. Данная структуризация налогов обеспечивает целесообразное и справедливое распределение налоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы, учитывает территориальное деление страны [1, с. 229].
Основные федеральные налоги Российской Федерации, включая такие ключевые виды, как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, а также налог на доходы физических лиц, который взимается с индивидуальных предпринимателей при использовании общего режима налогообложения или при получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, уплачиваются строго в рамках действующего федерального законодательства (Налоговый кодекс РФ, статья 225). НДПИ, как федеральный налог, взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся добычей полезных ископаемых, и его расчет зависит от вида и количества добытых ресурсов, а также установленных ставок и коэффициентов (статьи 337 и 342 НК РФ).
Эти налоги распространяются на всю территорию страны, обеспечивая универсальность и единообразие налоговой системы. Эта система регулируется на федеральном уровне, что позволяет гарантировать соблюдение законности и справедливости в вопросах налогообложения всех категорий налогоплательщиков, вне зависимости от места их регистрации или осуществления деятельности.
Эти налоговые поступления составляют значительную долю общего объема доходов федерального бюджета, обеспечивая финансирование мероприятий по социально-экономическому развитию и реализации ключевых стратегических инициатив правительства. Централизованное регулирование и эффективное распределение налоговых средств критически важно для поддержания экономической стабильности и стимулирования развития национальной экономики.
Региональные налоги (налог на имущество предприятий, транспортный налог и налог на игорный бизнес) регулируются федеральным законодательством РФ и законами субъектов федерации. Регионы гибко подходят к налогообложению, адаптируя его под местные экономические и социальные реалии. Все региональные налоговые инициативы утверждены в соответствии с федеральным законодательством, чтобы исключить юридические коллизии и обеспечить единообразие налоговой политики во всех регионах. Данный подход обеспечивает баланс между федеральными интересами и региональной автономией.
Местные налоги, например, налог на землю и на имущество физлиц, утверждаются муниципалитетами в рамках полномочий, предоставленных региональными законами и Налоговым кодексом РФ. Основная их функция — наполнение казны муниципалитетов. Это необходимо для финансирования проектов по улучшению местной инфраструктуры и благоустройству, для решения социальных проблем на уровне отдельных территорий. Налоги напрямую влияют на уровень и качество жизни граждан, обеспечивая стабильное развитие и функционирование муниципальных образований [2, с. 105].
Согласно статье 3 Налогового кодекса РФ, законодательство о налогах и сборах в РФ строится на принципе всеобщности и равенства. Это значит, что обязанности по уплате налогов распространяются на всех без исключения, кто попадает под критерии налогообложения, при этом условия должны быть равны для каждого налогоплательщика.
Необходимо подчеркнуть значение Решения Конституционного Суда Российской Федерации, вынесенного 14 февраля 2024 года N 6-П. В данном решении анализируется соответствие конституции пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, а также статей 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Суд выявил отсутствие у граждан фактической возможности получения профессиональных налоговых вычетов. Судебное решение подчеркивает важность устранения различий в судебной практике и необходимость создания ясных критериев для разграничения правового статуса физических и юридических лиц, а также вносит предложения по совершенствованию законодательства для обеспечения правопорядка и недопущения дискриминации в сфере налогообложения.
При определении налогов учитывается реальная способность лиц к их уплате, это предотвращает создание дискриминационных условий. Налоговые ставки, льготы и исключения не зависят от формы собственности, гражданства или происхождения капитала, как это зафиксировано в поправках, внесенных Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ.
Законодатель акцентирует внимание на экономической обоснованности налогов и сборов, запрещая установление произвольных или тех, что могут стать препятствием для осуществления конституционных прав граждан. Налоги не должны нарушать принципы единого экономического пространства России, ограничивать свободное перемещение товаров, работ, услуг или финансов, создавать препятствия для законной экономической деятельности [3, с. 311].
Законодательство о налогах и сборах в РФ регламентирует, что установление налогов возможно исключительно посредством федеральных законов. Этот принцип зафиксирован в статье 57 Конституции РФ и уточнен в статьях 17 и 8, 3 Налогового кодекса РФ. Данная мера направлена на ясность и предсказуемость налоговых обязанностей для бизнеса и граждан [4, с. 83].
Налоговый кодекс РФ предусматривает механизмы для введения налоговых льгот и освобождений с целью поддержки социально уязвимых слоев населения и стимуляции определенных секторов экономики. Например, упрощенная система налогообложения (УСН) существенно снижает налоговые отчисления, способствуя развитию малого и среднего предпринимательства. Однако начиная с 1 января 2025 года УСН будут значительные изменения: организации и индивидуальные предприниматели с годовым доходом свыше 60 миллионов рублей будут обязаны уплачивать НДС, что делает этот режим менее доступным для крупных представителей малого и среднего бизнеса, однако продолжает поддерживать меньшие предприятия с помощью упрощенных налоговых ставок и процедур (Федеральный закон от 12 июля 2024 года N 176-ФЗ).
Система сборов, в отличие от налогов, предполагают возмездность, то есть предоставление каких-либо государственных услуг в обмен на платеж. Сборы — часть налоговой системы, они регулируются теми же нормами НК РФ, что и налоги, однако их правовая природа несколько отличается. Например, государственные пошлины за получение лицензий или разрешений устанавливаются на федеральном и на местном уровнях и регулируют различные виды деятельности.
Наряду с правовым регулированием, важным аспектом является практическое применение законодательства о налогах и сборах в РФ. Федеральная налоговая служба России играет ключевую роль в администрировании налогов и сборов, а также контролирует своевременную уплату налоговых платежей. ФНС обеспечивает соблюдение законодательства, проводит налоговые проверки и принимает меры по взысканию налогов, основывая свои действия на положениях статей 31 и 32 НК РФ, которые регулируют процедуры налогового контроля.
Управление Федеральной службы судебных приставов (УФССП) вовлечено в процесс налогового администрирования в качестве исполнителя судебных решений о взыскании налоговых задолженностей на основании статей 47 и 48 НК РФ. Эти статьи определяют процесс взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщиков и являются законодательной основой для действий УФССП после того, как налоговые обязательства не исполняются добровольно, позволяя применять меры принудительного взыскания по решению суда [5, с. 30].
Практика правоприменения, связанная с исполнением налоговых обязательств, включает взаимодействие налогоплательщиков с судебными и правоохранительными органами. Один из таких органов — УФССП России, которое занимается принудительным взысканием налоговой задолженности, если налогоплательщики не исполняют свои обязательства добровольно. Проведем анализ решений, связанных с деятельностью УФССП в Ульяновской области по взысканию налогов и сборов.
На примере решения Железнодорожного районного суда города Ульяновска от 20 декабря 2022 года (дело № 2а-2565/2022), которое касается взыскания задолженности по налогам и пеням, видно, как детально налоговые органы подходят к каждому случаю. Суд рассмотрел все аспекты задолженности, начиная от транспортного налога до земельного налога, установив точную сумму долга и пени. Это решение подтверждает стремление налоговых органов к полной справедливости и прозрачности в процессе взыскания, однако также выявляет проблемы с несвоевременной оплатой налогов и возможные ошибки в расчетах, это затягивает процесс исполнения решений.
В отдельном случае, рассмотренном Засвияжским районным судом 5 апреля 2022 года (дело № 2а-1211/2022), было принято решение об освобождении от исполнительского сбора, который своевременно погасил задолженность по налогам. Этот пример подчеркивает важность своевременного реагирования на требования налоговых органов, указывает на гибкость системы в исполнении налоговых обязательств, когда это уместно.
Третий случай с отделением судебных приставов по Радищевскому и Старокулаткинскому районам подчеркивает эффективность судебных приставов в деле взыскания значительных сумм задолженности. Исполнительное производство было возбуждено против организации, не выполнившей свои обязательства по договору лизинга на сумму почти 67 миллионов рублей. Меры, предпринятые судебными приставами (арест счетов и имущества) позволили взыскать всю задолженность в полном объеме.
При анализе практики правоприменения, связанной с исполнением налоговых обязательств, особое внимание стоит уделить процедурам признания недоимки безнадежной к взысканию по статье 59 НК РФ. Эти процедуры подчеркивают сложности, возникающие при взыскании задолженностей, и требуют дальнейшего анализа для улучшения эффективности налогового администрирования.
Статья 59 Налогового кодекса РФ регулирует процесс признания недоимки безнадежной к взысканию и её списание. Этот процесс важен в контексте правоприменения законодательства о налогах и сборах в РФ, так как определяет условия, при которых задолженности могут быть списаны, если их взыскание оказалось невозможным. Например, суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам могут быть признаны безнадежными в случаях, как ликвидация организации, банкротство лица или недостаточность имущества для покрытия долгов.
Эти примеры наглядно показывают, как на местах реализуется принудительное взыскание налоговой задолженности, подчеркивая эффективность механизмов взыскания и проблемы, возникающие в процессе исполнения судебных решений [6, с. 334]. Сложности (задержки в оплате и необходимость корректировки решений) требуют дальнейшего анализа и оптимизации процессов для ускорения и упрощения процедур для оперативного и менее затратного взыскания задолженностей [7, с. 152].
Таким образом, несмотря на наличие детализированного правового регулирования, практика показывает, что в процессе администрирования налогов возникают проблемы, требующие глубокого анализа законодательства и его совершенствования. В этом контексте особенно важно продолжать развивать правовую базу, адаптируя её к новым экономическим и социальным вызовам.
Литература:
- Бурнышева Л. В., Львова И. Г. Субъекты налоговых правоотношений // Сибирское юридическое обозрение. 2019. № 2. С. 228–233.
- Веселков В. А. Теоретико-правовые основы защиты прав субъектов налоговых правоотношений // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2023. № 1–1 (76). С. 104–107.
- Печёнкина, А. А. Некоторые аспекты трансформации налоговых правоотношений в условиях развития цифровых технологий // Образование и право. 2023. № 8. С. 311–313.
- Малкина М. Ю., Балакин Р. В. Налоговая система Российской Федерации и ее характеристики: монография. М.: ИНФРА-М, 2019. 127 с.
- Сорокин Д. А. Актуальные проблемы действующего законодательства о порядке взыскания налоговой задолженности // Журнал административного судопроизводства. 2019. № 4. С. 29–33.
- Дубровская Т. Н., Леденева А. Р. Налоговая система России и перспективы ее развития // Молодой ученый. 2019. № 46. С. 332−335.
- Старцева, С. В. Налоговые правоотношения и налоговая ответственность: анализ отдельных предложений по совершенствованию законодательства // Общество: политика, экономика, право. 2023.– № 6 (119). С. 149–154.
