Исследование постоянных и переменных затрат на производство и реализацию продукции на предприятии

В статье автор исследует постоянные и переменные затраты на производство и реализацию продукции в АО «Агрофирма «Ольдеевская», а также выявляет причины роста или падения затрат.

Ключевые слова: затраты, производство продукции, постоянные затраты, переменные затраты, план, факт, динамика затрат, сравнение постоянных и переменных затрат .

В планировании затрат на производство и реализацию продукции первостепенное значение имеет классификация затрат: на переменные — размер которых зависит от объема выпуска продукции и, соответственно, от объема реализуемой выпущенной продукции. Постоянные — размер которых условно является одинаковым при варьирующих объемах производства.

В АО «Агрофирма «Ольдеевская»» реализуется в основном производство огурцов, томатов, молочной продукции.

Рассмотрим долю затрат каждого вида продукции в общих затратах за 2020–2022 гг.

Таблица 1

Динамика затрат основных видов продукции предприятия за 2020–2022 года (тыс. руб.).

Рассмотрев и проанализировав таблицу затрат в 2020–2022 годах, можно сделать вывод, что затраты на производство и реализацию огурцов резко выросли в 2021 году на 31,72 % из-за увеличения кол-ва площади посева на 1 гектар и составило в 2021 году 22 гектара, а также использования световой культуры., а в 2022 году снижение светокультуры и замена субстрата, что привело к снижению стоимости. Затраты на томаты в 2022 году выросли на 40,22 %, так как было увеличено кол-ва посева рассады томатов в 1,5 раза и составило 4 гектар, затраты на производство и реализацию молочной продукции росли равномерно за 3 года, так как кол-во голов составляло 774 коровы с 2020–2022 года. Доля затрат на производство и реализацию огурцов в 2022 году занимает 49,02 % из всех видов продукции и занимает большую часть в затратах и в площади посева продукции. В 2022 году площадь посева рассады огурцов составляла 20 Гектар из 24 возможных. Соответственно данный вид продукции и его затраты будут рассматриваться далее более детально, так как в основном от данного вида продукции зависит основная часть затрат предприятия.

Рассмотрим динамику основных постоянных издержек на примере АО «Агрофирма «Ольдеевская» за 2020–2022гг. и проанализируем их долю в полных издержках.

Таблица 2

Рис. 1. Динамика основных постоянных затрат на производство и реализацию огурцов АО «Агрофирма «Ольдеевская» за период с 2020 по 2022 год

Проанализировав основные постоянные издержки на производство и реализацию огурцов за 2020–2022 года, можно сделать вывод о том, что большую часть в постоянных издержках занимают энергоресурсы, статья является постоянной и объемной так как в неё включено электричество и обогрев специальным оборудованием для теплиц, которые являются неотъемлемой частью производства. То есть для выращивания продукции огурцов в теплицах необходим этот вид затрат. В 2021 году по сравнению с 2020 годом затраты на энергоресурсы выросли на 71,94 %; а в 2022 году по сравнению с 2021 годом затраты снизились на 16,54 %. Также большой процент в затратах занимает оплата труда, которая является постоянной статьей затрат, так как если производство остановится зарплату людям все равно нужно будет платить несмотря ни на что, так как продукция огурцов занимает больший вес затрат во всем предприятии, то соответственно статья является объемной. Расходы на оплату труда в 2021 году выросли на 30,13 %; в 2022 году снизились на 19,59 %. На это могло повлиять в 2021 году увеличение ФОТ для поддержания сотрудников в сложной мировой ситуации, а также мотивации для работы в дальнейшем, а к 2022 году снижение премий, как вариант, снижения заработной платы, а также снижение площади посева рассады огурцов, что привело к снижению затрат на оплату труда. Статья амортизация также является основной, так как при остановке производства, предприятие обязано будет начислить амортизацию, так как предприятие имеет свою технику, то сумму амортизации является объемной. Затраты на амортизацию в 2021 году выросли на 26,59 %, а в 2022 году снизились на 36,67 %, так как в связи с ФСБУ 6 была переоценка стоимости основных средств, соответственно уменьшение стоимости амортизации. Спрос на транспортные услуги вырос в 2021 г. на 52,26 %, а в 2022 году снизился на 9,22 %. Этот вид затрат относится к постоянным и является объемной, так как к транспортным услугам относится рабочая техника — трактора, без которых невозможна работа фирмы. Статья затрат на рассаду является постоянной, так как без рассады невозможно получить продукцию огурцов, что является неотъемлемой частью работы фирмы. Статья является объемной, так как огурцы занимают 83 % площади всего предприятия. В 2021 году расходы выросли на 30,28 %, а в 2022 году снизились на 7,75 %, на это повлияло снижение площади посева рассады огурцов и в следствии снижение затрат на данную статью.

Постоянные издержки в сумме за 2021 год выросли на 47,76 %; в 2022 году снизились на 19,08 %. На снижение затрат повлияло уменьшение амортизации в 2022 году за счет изменения ФСБУ с 2022 года, снижение площади посева на 2 гектара, а также уменьшение затрат на энергоресурсы, то есть тепло, в связи с хорошими погодными условиями, которые также имеют здесь место.

Рассмотрим изменение доли постоянных издержек в полных на производство и реализацию огурцов за 2020–2022 г.

Таблица 3

Динамика полных затрат на производство и реализацию огурцов за 2020–2022г. АО «Агрофирма «Ольдеевская» (тыс. руб.)

В 2020 году доля постоянных издержек составила 70,42 %. В 2021 году доля постоянных издержек на производство и реализацию огурцов в общей сумме затрат выросла на 8,58 %. На этот рост повлияло увеличение затрат на энергоресурсы. В 2022 году доля снизилась на 9,7 % в связи со снижением амортизации и затрат на транспортные услуги, и составила 69,3 % от полных издержек на производство и реализацию огурцов.

Увеличение доли постоянных издержек в полных говорит о том, что даже если производство будет производить меньший объем продукции огурцов, все равно фирма будет обязана уплатить эти издержки, соответственно, чем больше доля постоянных расходов, тем больше затрат придется уплатить при остановке работы предприятия, что может привезти к банкротству.

Таблица 4

Динамика переменных затрат на производство и реализацию огурцов за 2020–2022г. АО «Агрофирма «Ольдеевская» (тыс. руб.)

Рис. 2. Динамика переменных затрат на производство и реализацию огурцов АО «Агрофирма «Ольдеевская» за период с 2020 по 2022 год

Проанализировав данные о переменных затратах за 2020–2022 года, можно сделать выводы, что большую часть расходов в затратах занимает статья энтомофаги. В 2021 году расходы выросли на 16,41 % в связи с увеличением количества посева рассады, в 2022 году статья снизилась на 3,23 %, так как кол-во посева снизилось, но сумма материалов выросла, что повлияло на высокий расход переменных затрат. Статья является переменной, так как зависит от объема производства, но является неотъемлемой частью затрат, так как при выращивании в теплицах не хватает насекомых, защищающих растения от других паразитов, поэтому АО «Агрофирма «Ольдеевская»» сама выращивает энтомофаги, так как имеет необходимые условия для их выращивания. Статья расходов на минеральные удобрения также имеет большой вес в переменных затратах, так как для хорошего урожая необходимы удобрения. В 2021 году статья выросла на 18,25 %, а в 2022 году снизилась на 3,38 %. Также повлияло увеличение цен, и увеличение объема посева в 2021 году. Похожей статьей является статья на химикаты, которая в 2021 году выросла на 60,74 %, но к 2022 году снизилась на 12,51 %. Статья резко выросла в 2021 году из-за увеличения посева на 2 гектара, а также плохих погодных условий, что следует применению химикатов. Затраты на субстраты в 2021 году выросли на 11,2 %, в связи с увеличением площади рассады. В 2022 году затраты снизились на 37,28 %, в связи с заменой субстрата на более дешевый, с кокоса на мин. Вату, что повлияло на резкое снижение затрат на эту статью. Статья затрат на услуги пчеловодства занимает меньшую долю переменных затрат, но также имеет место быть, так как при тепличном выращивании пчелы опыляют меньше, чем при выращивании на открытом грунте, что в следствии делает необходимым данную статью затрат. В 2021 году статья выросла на 171,36 %, так как был увеличен посев продукции огурцов, а также плохие погодные условия, при которых не было естественного опыления пчелами. К 2022 году статья уменьшилась на 12,46 %, так как даже при снижении площади посева, цена на услуги пчеловодства не снизилась, что привело к небольшому только падению затрат.

В 2022 году также на расходы повлияло резкое увеличение цен из-за политической ситуации в мире и санкций на импортные товары. Так как в АО «Агрофирма «Ольдеевская»» большинство материалов импортное, предприятие не захотело перейти на отечественные минеральные удобрения, химикаты, субстраты и другие материалы, используемые при выращивании огурцов, так как за все годы работы фирма продукция уже приспособилась к данных удобрениям и приносила хороший урожай.

Рассмотрим изменение доли переменных издержек в полных на производство и реализацию огурцов за 2020–2022 г.

Таблица 5

Динамика полных затрат на производство и реализацию огурцов за 2020–2022г. АО «Агрофирма «Ольдеевская» (тыс. руб.)

Рис. 3. Сравнение суммы затрат на переменные и постоянные расходы АО «Агрофирма «Ольдеевская»» за 2020–2022 гг.

Рассмотрев и проанализировав рисунок, можно подвести вывод о том, что сумма затрат на постоянные расходы значительно превышает затраты на переменные расходы. В этом мы убедились, проанализировав и выявив долю постоянных расходов в полных, которая составила 68,85 % в 2022 году, а переменные издержки в 2022 году составили 14,63 %.

В целом, в 2022 году многие статьи снизились по сравнению с 2021 годом по многим причинам, например, ФСБУ 2022 года, снижение заработной платы, улучшение погодных условий и техники выращивания, а также снижение площади посева рассады огурцов на 2 Гектара.

Данный показатель является не очень хорошим, так как при снижении объемов производства и реализации продукции огурцов, расходы должны будут уплачиваться независимо ни от чего, что сразу приведет к банкротству, так как процент постоянных расходов слишком велик, а в идеале должно быть наоборот, что переменные затраты выше постоянных.

Литература:

1. Официальный сайт АО «Агрофирма «Ольдеевская» URL: http://www.oldeevo.ru/
2. Оперативный анализ деятельности АО «Агрофирма «Ольдеевская» за 2020–2022 годы.
3. Затраты на производство и реализацию продукции огурцов за 2020–2022 года.
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/76123180f1200d66eb1102dd61173d0f8d64d569
5. https://www.audit-it.ru/buh_otchet/2116480078_ao-agrofirma-oldeevskaya — сайт АО «Агрофирма «Ольдеевская»