Библиографическое описание:

Новиков И. В. Сравнительная характеристика двух систем калькулирования чистой себестоимости: Direct Costing и Variable Costing // Молодой ученый. — 2011. — №8. Т.1. — С. 159-161.

Системы калькулирования себестоимости Direct Costing и Variable Costing предназначены для исчисления чистой (неполной, сокращённой или усечённой) себестоимости, т.е. подразумевают под собой включение в неё только таких затрат, которые непосредственно относятся к производственному процессу.

Считается, что системы исчисления чистой себестоимости стали использоваться в экономически развитых странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на её смену пришла новая модель – модель интенсивного развития.

Сейчас трудно сказать, кто стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат, но доподлинно известно, что ещё Т.Е. Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учёте” (Лейпциг, 1781 год) на примере металлургического производства показал, как основные (прямые) затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное производство; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные (косвенные) расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счёт результатов за период. Ж. Курсель-Сенель в своём труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штутгарт, 1869 год), также предлагал разделять затраты на “особые” (постоянные, накладные) и “общие” (переменные, основные).

Особое место в изучении подразделения затрат на постоянные и переменные принадлежит Джону Бейтсу Кларку, который впервые, в 1923 году, предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от его объёма.

Чуть позже, в 1936 году, американский исследователь Джонатан Гаррисон (Jonathan Harrison) в статье, опубликованной в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учёта (США), изложил основные идеи системы учёта затрат и исчисления себестоимости Direct Costing.

В основе системы Direct Costing (дословно: “Прямое калькулирование”) лежит подразделение всех затрат организации на прямые и косвенные.

Прямые затраты (direct costs) – это затраты, непосредственно связанные с производственным процессом и напрямую включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Косвенные затраты (indirect costs) – это затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (т.е. их невозможно отнести на какой-либо конкретный вид продукции (работ, услуг)), и, соответственно, не включаемые напрямую в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

При исчислении себестоимости по системе Direct Costing в неё включаются только прямые затраты, а косвенные вычитаются из маржинальной прибыли организации. Процесс калькулирования себестоимости по данной системе, и получение чистой прибыли можно выразить с помощью ряда формул:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: С – себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Ʃ – сумма прямых затрат, понесённых в процессе производства;

Ʃ – сумма косвенных затрат, понесённых организацией в отчётном периоде;

– маржинальная прибыль;

– чистая прибыль.

Система Variable Costing (дословно: “Переменное калькулирование”) основывается, также как и система Direct Costing, на принципе подразделения затрат организации. Только в данном случае – на переменные и постоянные.

Переменные затраты (variable costs) – это затраты, также как и прямые, которые непосредственно связаны с производственным процессом, напрямую включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), и изменяются прямо пропорционально объёму производства (их величина постоянна на единицу продукции, но при росте или снижении объёма производства их сумма, в целом по предприятию, соответственно, увеличивается или уменьшается).

Постоянные затраты (fixed costs) – это затраты, величина которых остаётся неизменной для организации за определённый период времени. Их величина не зависит от объёма производства, а при его росте или снижении, соответственно, уменьшается или увеличивается на единицу продукции.

Процесс исчисления себестоимости и получения чистой прибыли можно, также как и при использовании системы Direct Costing, описать с помощью ряда формул:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: Ʃ – сумма переменных затрат, понесённых в процессе производства;

Ʃ – сумма постоянных затрат организации в отчётном периоде.

Как видно, две данные системы схожи, т.к. предлагают одинаковый алгоритм калькулирования усечённой себестоимости:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: Ʃ – сумма затрат, непосредственно связанных с процессом производства;

Ʃ – сумма затрат, непосредственно не связанных с процессом производства и понесённых организацией в отчётном периоде.

Таким образом, на первый взгляд может показаться, что Direct Costing и Variable Costing – близнецы, различающиеся только классификацией затрат (в первом случае затраты классифицируются по способу включения в себестоимость, а во втором – в зависимости от объёма производства). Но это не так, поскольку принцип подразделения затрат, лежащий в основе этих двух систем, является главным признаком, отличающим Direct Costing от Variable Costing.

Данный принцип подразумевает не простую классификацию затрат, а разность в их учёте. Так, затраты, подпадающие под критерий прямых, не всегда являются переменными, и наоборот, некоторые переменные затраты никак нельзя отнести к прямым.

Примеры такой разности в отнесении затрат к той или иной группе представлены ниже:

  1. аренда производственного помещения – с одной стороны, этот вид затрат непосредственно связан с производственным процессом и, поэтому, такие затраты можно отнести к прямым. С другой стороны, поскольку арендная плата относительно постоянна, то при росте или снижении объёма производства её сумма, соответственно, уменьшается или увеличивается на единицу продукции – это говорит о том, что данный вид затрат можно отнести скорее к постоянным, нежели к переменным;

  2. единовременная реклама предприятия и его продукции – с одной стороны, данный вид затрат можно отнести к косвенным, поскольку он непосредственно не связан с производством продукции, а с другой, эти затраты нельзя отнести к постоянным, потому что они носят разовый характер;

  3. охрана производственного помещения – данный вид затрат несомненно относится к прямым, поскольку он связан с процессом производства напрямую. В то же время, затраты на охрану производственного помещения нельзя отнести к переменным, т.к. их величина остаётся относительно постоянной на протяжении определённого периода времени и не зависит от объёма производства.

Пример расчёта себестоимости с помощью систем Direct Costing и Variable Costing представлен в таблице 1 (суммы затрат носят условный характер).

Таблица 1. – Пример расчёта себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью систем Direct Costing и Variable Costing.

п/п

Статья затрат

Direct Costing

Variable Costing

Прямые затраты

Косвенные затраты

Переменные затраты

Постоянные затраты

1

Заработная плата промышленного персонала

500 000

х

500 000

х

2

Страховые взносы с заработной платы промышленного персонала

170 000

х

170 000

х

3

Заработная плата управленческого и обслуживающего персонала

х

100 000

х

100 000

4

Страховые взносы с заработной платы управленческого и обслуживающего персонала

х

34 000

х

34 000

5

Сырьё и материалы

700 000

х

700 000

х

6

Полуфабрикаты и комплектующие изделия

250 000

х

250 000

х

7

Электроэнергия для производственного помещения

25 000

х

25 000

х

8

Электроэнергия для административного помещения

х

10 000

х

10 000

9

Аренда производственного помещения

30 000

х

х

30 000

10

Аренда административного помещения

х

9 000

х

9 000

11

Охрана производственного помещения

45 000

х

х

45 000

12

Охрана административного помещения

х

15 000

х

15 000

13

Единовременная реклама предприятия и его продукции

х

2 500

2 500

х

14

Сертификация видов выпускаемой продукции

1 700

х

1 700

х

Итого:

1 721 700

170 500

1 649 200

243 000

Всего затрат:

1 892 200

1 892 200

Из представленной выше таблицы видно, что усечённая себестоимость продукции, рассчитанная по системе Direct Costing больше, чем по системе Variable Costing (1 721 700 руб. против 1 649 200 руб.). Однако может возникнуть и обратная ситуация. Такая разность в величине себестоимости зависит от многих факторов:

  1. принятая на предприятии классификация затрат;

  2. отнесение статей затрат к той или иной группе затрат;

  3. способ исчисления себестоимости (полная или сокращённая);

  4. система исчисления себестоимости (Direct Costing, Variable Costing и т.п.) и т.д.

Таким образом, при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью разных систем калькулирования, можно получить отличную друг от друга себестоимость одного и того же продукта. В связи с этим, каждое предприятие в праве выбирать ту систему, которая наиболее оптимальна для него на данном этапе развития.


Литература:

  1. Грибков Е. Методы учёта затрат и расчёта себестоимости / Е. Грибков // Экономика и жизнь (Экономика бизнеса). – 2008. - №50. – С.4.

  2. Колузанов К., Колузанова Н. Совершенствование управления затратами на основе анализа себестоимости продукции в системе «Директ-костинг» / К. Колузанов, Н. Колузанова // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2007. - №2. – С.18-22.

  3. Никитин С.А. Совершенствование учёта себестоимости продукции предприятия как необходимый элемент повышения качества менеджмента / С.А. Никитин // Управленческий учёт. – 2009. - №8.

  4. Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость / С. Рассказова-Николаева // Экономика и жизнь (Экономика бизнеса). – 2008. - №50.

  5. Усатова Л.В. Организация современного управленческого учёта на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учёта затрат / Л.В. Усатова // Управленческий учёт. – 2008. - №7.

  6. Усатова Л.В. Роль и место управленческого учёта и анализа в системе управления современным российским предприятием / Л.В. Усатова // Управленческий учёт. – 2009. - №1.

  7. Шапорова О.А. Использование методики маржинального анализа прибыли в управленческом учёте предприятий / О.А. Шапорова // Управленческий учёт. – 2009. - №6.

  8. Jesse T. Barfield, Cecily A. Raiborn, Michael R. Kinney Cost Accounting: Traditions and Innovations – South-Western College Pub (2001) ISBN: 0324026455, 990 pages

Основные термины (генерируются автоматически): Direct Costing, Variable Costing, себестоимости продукции, себестоимости direct costing, объёма производства, вид затрат, производственным процессом, подразделения затрат, системе direct costing, системы direct costing, Пример расчёта себестоимости, калькулирования себестоимости, исчисления себестоимости, чистой себестоимости, Управленческий учёт, калькулирования себестоимости direct, исчислении себестоимости, систем direct costing, исчисления себестоимости direct, учёта затрат.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle
Задать вопрос