В статье автор рассматривает вопрос о необходимости уплаты НДФЛ налоговым агентом в лице организации, являющейся заказчиком услуг, с доходов, полученных индивидуальным предпринимателем без необходимого кода ОКВЭД.
Ключевые слова: НДФЛ, индивидуальный предприниматель, налоговый агент, организация, код ОКВЭД
Часто организации привлекают для оказания услуг физических лиц. В указанном случае с физическим лицом заключается договор гражданско-правового характера (далее — договор ГПХ), по которому организация выступает заказчиком, а гражданин — исполнителем. При этом последний по такому договору может выступать как обычный гражданин, самозанятый или индивидуальный предприниматель. В зависимости от правового статуса исполнителя зависит порядок уплаты налогов.
Если договор ГПХ заключен с обычным гражданином , то организация по отношению к исполнителю выступает налоговым агентом и уплачивает страховые взносы и НДФЛ 13 % или 15 % от суммы дохода исполнителя [1, ст. 226].
В случае заключения договора возмездного оказания услуг с самозанятым НДФЛ и страховые взносы организацией не уплачиваются [2, ст. 2, ст. 15]. Самозанятый самостоятельно уплачивает налог на профессиональный доход, который составляет 4 % — если услуги оказывались физическому лицу, 6 % — юридическому лицу [2, ст. 10].
Также, по общему правилу, организация не является налоговым агентом по отношению к индивидуальному предпринимателю , который оказывает ей услуги. ИП самостоятельно уплачивает страховые взносы и налоги с доходов, полученные в результате ведения своей деятельности. В статье рассматриваются позиции государственных органов в отношении ситуации, когда ИП оказывает организации услуги, не относящиеся ни к одному указанному в реестре коду ОКВЭД.
В Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2017 г. № 03–04–06/77155 указывалась следующая позиция: «В случае, если ИП осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, выплачиваемые ему организацией, подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты в установленном порядке. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога» [3].
Высказывалась и другая позиция по данному вопросу. Например, в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2011 г. № 03–04–06/3–259 отмечалось, «если физическое лицо при заключении договоров на оказание каких-либо услуг указывает, что оно действует в качестве ИП, в отношении доходов, выплачиваемых ИП по заключенному с ним в этом качестве договору на оказание услуг, обязанностей налогового агента у организации не возникает» [4].
По мнению автора, позиция органа, изложенная во втором письме, является более аргументированным и соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Также в России закрепилась практика, что присвоение налогоплательщиком какого-либо кода вида деятельности по ОКВЭД не лишает его права на осуществление других видов деятельности и не свидетельствует о получении им необоснованной налоговой выгоды [5, 6]. Таким образом, индивидуальный предприниматель должен самостоятельно отслеживать наличие в реестре необходимых кодов ОКВЭД и уплачивать налоги с полученных доходов. Перекладывание бремени исчисления и уплаты налогов на организацию в рассматриваемом случае будет неправомерно. Помимо этого, глава 23 НК РФ не содержит норм, которые бы обязывали организации проверять ИП на предмет перечня видов экономической деятельности [8]. И невнесение нужного кода ОКВЭД в реестр не может служить критерием для переквалификации предпринимательской деятельности в иную.
Таким образом, в случае прямого указания в договоре ГПХ наличия у исполнителя статуса индивидуального предпринимателя организация не должна выступать налоговым агентом по отношению к такому физическому лицу. Отсутствие у индивидуального предпринимателя необходимого зарегистрированного кода ОКВЭД не должно влиять на квалификацию его деятельности и изменять порядок исчисления и уплаты налогов, установленный Налоговым кодексом РФ. В указанном случае ИП самостоятельно несёт ответственность за непредставление необходимых сведений в Федеральную налоговую службу в соответствии со ст. 14.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
2. Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”».
3. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2017 г. № 03–04–06/77155 «Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате дохода физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем».
4. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2011 г. № 03–04–06/3–259 «Об исполнении обязанностей налогового агента при выплате дохода физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя».
5. Письмо Федеральной налоговой службы от 22 августа 2019 г. № СА-17–2/229@ «О рассмотрении обращения».
6. Письмо Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2020 г. № ЕД-17–14/244@ «О рассмотрении запроса».
7. Письмо ФНС России от 22.02.2019 № БС-4–11/3122@.
