В статье проводится анализ проблем законодательного регулирования НДФЛ в Российской Федерации.
Ключевые слова: налог, налоговый агент, доход, налогообложение, операция.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из важнейших и широко применяемых налогов в мировой практике. В России НДФЛ облагает доходы, получаемые гражданами от различных источников, включая операции с ценными бумагами.
Перед тем как перейти к особенностям налогообложения, необходимо определить, что понимается под операциями с ценными бумагами. В налоговом законодательстве под такими операциями понимаются покупка, продажа и обмен ценных бумаг, а также получение доходов от их инвестирования.
Налоговая система регулирует налоговые основы, процедуру расчета и уплаты налога на личные доходы от операций с ценными бумагами в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса. Содержание этой статьи определяет основные правила и принципы налогообложения доходов граждан, полученных в результате операций с ценными бумагами [3].
Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ к обращающимся относятся следующие ценные бумаги:
— ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг;
— ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах;
— инвестиционные паи открытых ПИФов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.
В первую очередь необходимо определить статус акционера: является ли он на момент выплаты дохода резидентом страны или нет [2].
Если физические лица получают доходы от сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами, им требуется уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сбор этого налога осуществляется налоговым агентом, который не только вычисляет сумму налога и удерживает его, но и передает информацию о доходах и уплаченном налоге в налоговую инспекцию. В случае, если у налогоплательщика недостаточно средств на счете для уплаты НДФЛ, налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган.
В некоторых случаях граждане совершают операции с собственными акциями без участия банка или брокера и без перевода средств на соответствующие счета. В таких ситуациях закон требует, чтобы они самостоятельно рассчитали налог на доходы и предоставили декларацию в налоговую инспекцию (форма 3-НДФЛ).
Возникновение обязанности по самостоятельному уплате налога происходит даже в ситуации, когда на счету недостаточно средств, о котором упоминалось выше. По информации, предоставленной налоговым агентом, ИФНС направляет уведомление гражданину с требованием погасить задолженность. Эта процедура является неотъемлемой частью налоговой системы и предоставляет налоговым органам право требовать уплаты налогов, даже при отсутствии достаточных средств у налогоплательщика.
В том случае, когда доход в виде дивидендов получен резидентом от источников за рубежом, рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ должен сам налогоплательщик [1].
При расчете НДФЛ доход налогоплательщик вправе уменьшить на сумму расходов по приобретению ЦБ, если такие расходы подтверждены документами.
Ставка налога на дивиденды составляет:
— 13 % для физических лиц — резидентов РФ с годовым доходом до 5 млн. рублей включительно;
— 15 % для физических лиц — резидентов РФ с годового дохода, превышающего 5 млн. рублей, и для физических лиц — нерезидентов РФ.
Тем не менее, в случае проведения операций на особом режиме налогообложения, ставка может быть снижена до 6 %, что позволяет инвесторам существенно уменьшить размер налоговых платежей.
Налоговый статус получателя дивидендов необходимо определять исходя из 12 месяцев, предшествующих дате выплаты.
По закону, налоговый расчет проводится с учетом шкалы прогрессивных ставок (согласно статье 224 Налогового кодекса РФ). Однако, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму начисленного налога на сумму, которую он уже уплатил в стране, где находится иностранная организация, являющаяся источником его дохода. Однако, такая возможность предоставляется только в случае, если Россия имеет договор об избежании двойного налогообложения с этой страной. Если по результатам расчета получится отрицательное значение, то резидент не имеет права получить компенсацию разницы из бюджета. [5].
Сумма НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, определяется как величина дивидендов, начисленная физлицу-резиденту, умноженная на ставку НДФЛ (13 или 15 %), уменьшенная на сумму налога на прибыль организаций к зачету [1].
Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) является одним из законодательно разрешенных инструментов для работы с ценными бумагами и учета операций с ними в отношении частных лиц. По сравнению с обычными депозитными счетами, этот счет предлагает более высокую доходность. Кроме того, владельцы ИИС могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по НДФЛ. Этот налоговый вычет предоставляет дополнительные преимущества и стимулы для инвестирования в ИИС.
ИИС предоставляет возможность частным лицам вкладывать деньги в различные виды ценных бумаг, такие как акции, облигации, фонды и другие инвестиционные инструменты. Он позволяет инвесторам разнообразить свой портфель и получать прибыль от роста ценных бумаг.
Ограничения в отношении Индивидуальных Инвестиционных Счетов (ИИС) предусмотрены. Граждане не могут иметь на своем ИИС сумму, превышающую 1 миллион рублей в год. Одновременно физическое лицо может иметь только один такой счет. Также существуют ограничения по сделкам, которые могут быть отражены на ИИС. Например, запрещены операции по форексу и федеральным займам для населения.
Особенностью налогообложения операций с ценными бумагами является возможность получения налоговых вычетов и льгот. Например, инвестор может получить вычеты на сумму комиссий, уплаченных брокеру или банку за проведение операций с ценными бумагами. Также существуют налоговые льготы для инвесторов, которые инвестируют в некоторые виды ценных бумаг, например, в государственные облигации.
Полученный по операциям в сфере ценных бумаг убыток можно переносить на последующие годы, уменьшая таким образом налоговую базу и сумму налога к уплате. Перенос возможен в течение 10 лет после получения убытка.
Существует требование обязательного учета и отчетности в отношении операций с ценными бумагами для целей НДФЛ. Инвестор должен вести учет принимаемых документов, включая брокерские отчеты, квитанции об оплате комиссий и документы о реализации ценных бумаг. Данные документы необходимы для соответствующей отчетности перед налоговыми органами [4].
Операции с ценными бумагами обладают своими особенностями, которые необходимо учитывать при налогообложении. Особенности включают ставки налога, особые системы налогообложения, возможность получения налоговых вычетов и льгот, а также требования по учету и отчетности. Знание этих особенностей позволит инвесторам сократить налоговые платежи и улучшить эффективность своих инвестиционных стратегий.
Литература:
- Выплата дивидендов физлицам в 2023 году: на какие нюансы обратить внимание [Электронный ресурс] // Клерк.ру — Электрон. дан. — Режим доступа: https://www.klerk.ru/buh/articles/564356/, свободный (дата обращения: 11.12.2023). — Загл. с экрана.
- Дивиденды 2021: право, учет, налогообложение [Электронный ресурс] // База знаний «Такском» — Электрон. дан. — Режим доступа: https://taxcom.ru/baza-znaniy/otchetnost/stati/dividendy-2021-pravo-uchet-nalogooblozhenie/, свободный (дата обращения: 12.12.2023). — Загл. с экрана.
- Как рассчитывается НДФЛ от операций с ценными бумагами [Электронный ресурс] // Ассистентус — Электрон. дан. — Режим доступа: https://assistentus.ru/ndfl/ot-operacij-s-cennymi-bumagami/, свободный (дата обращения: 09.12.2023). — Загл. с экрана.
- Налогообложение сделок с ценными бумагами [Электронный ресурс] // Главбух — Электрон. дан. — Режим доступа: https://www.glavbukh.ru/art/49819-nalogooblojenie-sdelok-s-tsennymi-bumagami, свободный (дата обращения: 12.12.2023). — Загл. с экрана
- Налог с доходов учредителей (акционеров) [Электронный ресурс] // Закон.ру — Электрон. дан. — Режим доступа: https://zakon.ru/blog/2019/12/10/nalog_s_dohodov_uchreditelej_akcionerov, свободный (дата обращения: 09.12.2023). — Загл. с экрана.
