В статье рассматривается вопрос применения налогоплательщиком принципа должной осмотрительности при выборе контрагентов. Классифицированы признаки «фирмы-однодневки». Рассмотрен порядок действий налогоплательщика, необходимый для минимизации налоговых рисков.
Ключевые слова: фирма-однодневка, налоговая выгода, налоговая проверка, действия налогоплательщика
В Российской Федерации, начиная с конца XX века, многие предприятия пользовались услугами организаций, которые занимались «обналичиванием» денежных средств». Схема была очень проста, предприятие переводило такой организации денежные средства на основании мнимого договора безналичным путем. Далее данная организация выписывала необходимые по этой сделке документы и возвращала наличным путем предприятию денежные средства за минусом своей комиссии. В этом случае возникает необоснованная налоговая выгода у предприятия, а у бюджета страны недополученный доход. Поэтому неудивительно, что налоговые органы за последние 10 лет разрабатывают нормативные акты, инструкции, которые позволят налоговикам при проверке выявить такие организации.
В настоящее время Федеральная налоговая служба России акцентируют свое внимание на выявлении фирм-однодневок среди контрагентов законопослушных налогоплательщиков. Учитывая масштаб проблемы и продолжительность её существования, у контролирующих органов есть и мотивация и ресурсы для усиления борьбы с этим способом налоговой оптимизации.
Согласно письма ФНС России под фирмой-однодневкой понимается юридическое лицо, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т. д. [3]
Таким образом, фирма-однодневка — это организация, созданная с целью уклонения от уплаты налогов, и прочих незаконных операций, а также это такие организации, деятельность которых носит формальный характер. Как правило, единственным результатом их работы является получение необоснованной налоговой выгоды для их юридических партнёров либо расхищение государственных средств.
Срок существования организаций небольшой, поэтому к моменту проявления интереса у налоговой инспекции фирма уже не существует и проверить её отчётность или собрать с неё налоги невозможно.
Однодневки часто регистрируются на имя людей, которые потеряли свои паспорта и даже не подозревают, что являются формальными владельцами компаний.
Федеральная налоговая служба России акцентируют свое внимание на выявлении фирм-однодневок среди контрагентов законопослушных налогоплательщиков. Учитывая масштаб проблемы и продолжительность её существования, у контролирующих органов есть и мотивация и ресурсы для усиления борьбы с этим способом налоговой оптимизации.
В настоящее время предпринимателям следует проявлять принцип «должной осмотрительности» в выборе контрагентов. В случае если среди контрагентов предприятия будут выявлены фирмы-однодневки, последствия данного выявления могут оказаться фатальными для его бизнеса.
На сегодняшний день известно более 130 признаков «фирм-однодневок». Описание некоторых из них находится в открытом доступе на сайте Федеральной налоговой службы России. Налоговой службе достаточно соответствия хотя бы трем признакам, чтобы признать фирму однодневкой. И здесь важны два аспекта: является ли фирма однодневкой на самом деле и будет ли она признана таковой налоговой проверкой. Большее значение имеет, конечно же, взгляд налоговой службы. Потому что, если налоговики посчитают ее однодневкой, то риски повышаются для предприятия.
Разумеется, все признаки рассматривать в статье нет необходимости, остановимся на более часто встречающихся.
Условно разделим признаки на три группы:
- регистрационные и юридические,
- финансовые признаки,
- организационные.
К первой группе признаков относится отсутствие в штате главного бухгалтера и выполнение его функций директором. На самом деле, ничего противозаконного здесь нет. Директор может вести учет и самостоятельно и для небольшой фирмы это вполне разумный выбор. Но проблема в том, что именно так делают однодневки, дабы не тратиться на бухгалтера. Несмотря на то, что этот признак подходит и нормальной небольшой компании, один сам по себе он не несет угрозу. А вот в сочетании с остальными может сыграть не в пользу организации. Это особенно касается компаний, в которых директор помимо бухгалтера является еще и учредителем компании, а то и единственным. Риски работы с такой компании в этом случае возрастают. Поскольку получается так, что один и тот же человек компанию создал, сам себя назначил директором и ведет в ней учет.
Сюда также отнесем признак «массовости». Понятно, что учредитель однодневки, желая снизить налоговое бремя, сам создает схему взаимодействия «ложных» компаний. Поэтому часто он является учредителем не одной организации, а 5–10. Норматив ФНС устанавливает признак массовости от 10 компаний. Однако скажем сразу, что учредитель и пяти компаний вызовет подозрение у налогового инспектора. В инспекции же понимают, что те, кто создают эти схемы знакомы с нормативами ФНС. Поэтому они, учредители однодневок, стараются действовать по нормативу — иметь до 10 организаций. А налоговики, в свою очередь, и здесь их опережают. К тому же, кроме массового учредителя, подозрительным считается массовый главный бухгалтер и массовый руководитель.
Еще один регистрационный признак — минимальный уставный капитал. Однодневки обычно регистрируются как общество с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 10000 рублей. Особое внимание уделяется, если вклады в уставный капитал вносятся не деньгами, а имуществом. Причина та же — учредители не хотят вкладывать в нее лишних денег. Поэтому в качестве вклада в уставный капитал, как правило, вносятся: старый компьютер, принтер или ксерокс. И оценивают его стоимость в 10000 рублей, но его истинная стоимость представляется неизвестной, как и вообще его наличие.
Юридический адрес компании является адресом массовой регистрации. Налоговые органы признают таковым адрес, по которому зарегистрировано 50 и более предприятий. Если их будет 20, 30 и даже 49 — он не считается массовым. Однако это не помешает налоговой службе обратить на них внимание. И если по адресу юридической регистрации компания не находится — это тоже нехорошо. Однако волноваться не стоит, если Вы просто переехали в другой офис, поэтому имеете адрес фактической и юридической регистрации. Здесь нет ничего особенного. Характерный признак однодневки — это отсутствие фактического адреса. Любая компания должна иметь какое-то реальное местонахождение, это очевидно. Налоговая проверка будет проверять этот факт обычным выездом на место юридического адреса.
Также подозрительным считается несоответствие юридического и почтового адресов. Особенно здесь выделяется почтовый адрес с простым номером абонентского ящика в почтовом отделении. Это также говорит о том, что у компании скорей всего нет конкретного офиса ни по адресу фактической, ни по адресу юридической регистрации. Иначе, она могла бы получать корреспонденцию непосредственно к себе в офис, а не ходить за ней на почту. Однако, опытные создали незаконных схем уже нашли способ и от этого признака отойти — они не указывают почтового адреса, а просто договариваются с работниками почты получать корреспонденцию на их организацию самостоятельно. Либо еще, как вариант, арендуют абонентский ящик с нормальным почтовым адресом.
Еще один регистрационный признак — это типовой текст устава. Налоговые органы всегда запрашивают копии учредительных документов у каждого контрагента и внимательно оценивают их содержимое. В Интернете есть типовые формы уставов для всех юридических лиц. Если устав компании совпадает полностью с типовой формой — это означает, что он составлялся для формальности. Есть устав и хорошо. А что там написано ведь никто не будет читать, если это однодневная фирма.
Следующая группа признаков — финансовые. Самый главный признак в этом разделе — это расчетный счет в неблагонадежном банке. Получить подобную информацию о банке можно на сайте Центрального банка России. Здесь важно проверить, не отозвана ли лицензия у банка, и на каком месте он находится по величине активов и собственного капитала. Благонадежными считаются банки в рейтинге не ниже 200-й строки. Если и с лицензий, и с рейтингом все в порядке, банк считается благонадежным.
Все остальные финансовые признаки связываются с характером платежей, которые поступают в организации и которые они сами перечисляют. Для этого требуется информация о движении денег по расчетному счету контрагента. Однако, подобные сведения возможно получить, только попросив у контрагента выписку по расчетному счету. Других способов получить эту информацию нет. У однодневок ритм платежей очень высокий. Деньги на их счетах долго не задерживаются, потому что хозяева их понимают, что в любой момент они могут их лишиться. Поэтому, у однодневок дебетовый и кредитовый обороты по расчетному счету обычно совпадают — сколько денег пришло — столько же и ушло. А также по расчетному счету можно выявить отсутствие единой тематики в платежах, как входящих, так и исходящих. Например, платежи проводятся за продукты и услуги никак не связанные между собой.
Организационные признаки самым основным выделяют минимальный документооборот между вами и контрагентом. Если из документов, подтверждающих сделку, имеется только договор и товарная накладная — налоговая проверка посчитает этот факт подозрительным. Потому что, как правило, организации связывают длительные отношения, подтверждаемые документами, перепиской, договоренностями.
Еще один интересный факт. Налоговики считают подозрительными компании, отказывающиеся сдавать отчетность в электронном виде. Небольшие компании пока не подпадают под их подозрение. Сдавать отчетность на бумаге. Однако эта особенность имеет под собой достаточно весомые основания. Если компания сдает отчетность в электронном виде — становится известен IP-адрес компьютера, с которого она отправляется. А значит, можно выяснить к какому помещению и к какому физическому лицу он привязан. И для налоговой службы вполне резонным становится вывод — если компания отказывается сдавать отчетность в электронном виде, значит люди, которые ей управляют, не хотят, чтоб об этом стало известно. И вполне возможно, что это фирма-однодневка, зарегистрированная на подставных лиц.
Поскольку получение налоговой выгоды не является нарушением законодательства, если оно является экономически обоснованным (оправданным), а доказать, что налоговая выгода была получена налогоплательщиком необоснованно, обязан налоговый орган, то организации следует соблюдать принцип осмотрительности и осторожности в выборе контрагентов, в противном случае налоговые риски ложатся на плечи организации.
Последствия выявления следующие:
- предприятию Федеральная налоговая служба России доначисляет суммы налогов на прибыль и добавленную стоимость;
- предприятию Федеральная налоговая служба России выставит штрафные санкции: начислит пени за просрочку платежа и штраф в размере 20 % от суммы налога; [1]
- деяние лиц контролирующих данное предприятие подпадает под действия статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. [2]
Для того чтобы минимизировать налоговые риски организации необходимо максимально собрать информацию о контрагенте. Необходимо проверить достоверность всех данных о контрагенте, указанных в договоре, включая информацию об адресах, банковских реквизитах и т. д. Лучше, если вы вышлете контрагенту письмо с просьбой представить эти данные. В этом случае будут доказательства, что вы запрашивали эти данные.
Действия организации по выявлению налоговых рисков:
1. Запросить у контрагента либо в инспекции ФНС РФ выписку из ЕГРЮЛ либо ЕГРИП в отношении контрагента (в ИФНС необходимо будет подать заявление в свободной форме с указанием реквизитов контрагента, заплатить госпошлину в размере 200 рублей и получить выписку через 5 рабочих дней либо в размере 400 рублей и получить выписку на следующий рабочий день). В данной выписке можно почерпнуть следующую информацию: наименование контрагента, номер ИНН, ОГРН (ОГРНИП), юридический и почтовый (фактический) адрес; Ф. И. О. контролирующих контрагента лиц (руководителя, учредителей (участников), размер уставного капитала, дата постановки на учет.
2. Запросить у контрагента копии свидетельств и уставных документов, информация в которых должна совпадать с выпиской из ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
3. Направить в инспекцию ФНС РФ запрос о предоставлении сведений об исполнении контрагентом налогового законодательства (в ответ, скорее всего, будет отказ, но данный запрос доказывает осмотрительность).
4. Запросить у контрагента копии лицензий (свидетельств о членстве в СРО) на осуществление последним определенного вида деятельности.
5. Запросить в МВД РФ сведения из Реестра дисквалифицированных лиц в отношении руководителя контрагента.
6. По возможности проверить наличие у контрагента персонала, технической возможности (наличие техники, складских и производственных помещений и т. д.) и оборотных средств для исполнения договора. Данную проверку необходимо оформить актом осмотра, составленным комиссией с участием представителей обеих сторон.
7. Переговоры с контрагентом вести в письменном виде.
8. Получить дополнительные сведения о контрагентах с использованием официальных сайтов органов государственной власти.
Например:
- на сайте Федеральной службы по финансовым рынкам можно получить сведения об эмитенте, существенных фактах, ознакомиться с текстом учредительных документов, документами бухгалтерской отчетности; [4]
- на сайтах районного суда по месту нахождения контрагента (контролирующих контрагента лиц), на сайте «Картотека арбитражных дел» можно получить информацию о наличии споров, в которых участвует контрагент и контролирующие контрагента лица; [5]
- на сайте Федеральной службы судебных приставов можно получить информацию о наличии возбужденных в отношении контрагента и контролирующих контрагента лиц исполнительных производств; [6]
- на официальном сайте Российской Федерации для размещения информации о закупках можно получить информации о присутствии (отсутствии) контрагента в реестре недобросовестных поставщиков; [7]
Так же получить всю вышеуказанную информацию Вы можете получить обратиться к профессионалам, например, Национальное кредитное бюро, может провести исследование контрагента и по окончании предоставить отчет с раскрытием всей информации. [8]
Исходя из полученной информации, невозможно будет сделать однозначный вывод, является ли ваш контрагент фирмой-однодневкой или нет. Но при худшем варианте, когда контрагент оказался фирмой-однодневкой, все эти документально зафиксированные мероприятия будут свидетельствовать о вашей добросовестности и осмотрительности при выборе контрагента.
В качестве примера приведем опыт ООО «АрхМонтаж», которое заключило договор поставки материалов с ООО «Профиль». Перед заключением данного договора ООО «АрхМонтаж» запросило у ООО «Профиль» копии уставных документов, свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, выписку из ЕГРЮЛ датированную не позднее 30 календарных до даты договора. А также копим документов удостоверяющих личность и полномочия руководителя, который будет подписывать договор.
И получило от ООО «Профиль» следующие копии документов:
- устава;
- свидетельства о государственной регистрации;
- свидетельства постановке на налоговый учет;
- выписку из ЕГРЮЛ в отношении ООО;
- копию протокола участников о назначении руководителя;
- копию страниц паспорта руководителя ООО «Профиль».
Из документов было видно, что руководитель и учредители, являлись учредителями и директором только в этой компании. Адрес нахождения, он же юридический не являлся массовым адресом регистрации. Полномочия руководителя и его личность были подтверждены.
Из открытых источников ООО «АрхМонтаж» получило следующую информацию об ООО «Профиль»:
- на сайтах судов — информации о судебных спорах не было;
- на сайте судебных приставов — исполнительных производств также нет.
На основании предоставленных документов ООО «АрхМонтаж» не выявило признаков фирмы-однодневки у ООО «Профиль» и заключило договор поставки. Договор заключали в офисе ООО «АрхМонтаж», где еще раз была проверена личность руководителя.
ООО «Профиль» фактически поставило строительные материалы и получило оплату в полном объеме.
Налоговые органы впоследствии выявили в ООО «Профиль» фирму-однодневку, по признакам минимума налоговых платежей, неритмичности платежей и поступлений по расчетному счету. По запросу налоговой инспекции ООО «АрхМонтаж» предоставило копии документов, по отношениям с ООО «Профиль», такие как копия устава, копия договора поставки, копия счетов-фактур, копия товарной накладной, копия выписки из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Профиль», копия товарно-транспортной накладной, выданной транспортной компанией (свидетельство фактической поставки товара) и другие.
Налоговая инспекция посчитала, что ООО «АрхМонтаж» проявило должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. Последствий в виде непринятия расходов и доначисления налогов и штрафных санкций удалось избежать.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014).
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 31.12.2014).
3. Письмо ФНС от 11 февраля 2010 г. № 3–7-07/84 «Об отказе в возмещении НДС, в случае если в ходе проведения мероприятий налогового контроля доказано отсутствие должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика в связях с контрагентами и доказан факт представления в налоговые органы документов, содержащих недостоверные сведения».
4. Официальный сайт Федеральной службы по финансовым рынкам URL: http://www.fcsm.ru.
5. Официальный сайт «Картотека арбитражных дел» URL:http://www kad.arbitr.ru/.
6. Официальный сайт Федеральной службы судебных приставов URL:http://www.fssprus.ru/.
7. Официальный сайт Российской Федерации для размещения информации о закупках. URL: http://zakupki.gov.ru
8. Сайт Национального кредитного бюро. URL: http://www.creditnet.ru/.
