Материально-производственные запасы (МПЗ) — совокупность оборотных активов (сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция, товары), которые принимают участие в производственной и управленческой деятельности организации, а также могут использоваться для перепродажи.
Наибольшая часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном процессе предприятия, целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
МПЗ подразделяются на следующие группы:
– сырье и основные материалы;
– вспомогательные материалы;
– покупные полуфабрикаты;
– топливо, отходы (возвратные);
– запасные части, тара;
– инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ используется номенклатурный номер, партия, однородная группа и др., при этом должен обеспечиваться принцип формирования полной и достоверной информации о запасах, а также должен вестись надлежащий контроль за их наличием и движением.
Ведение учёта МПЗ осуществляется в соответствии с законодательством РФ, регламентируется четырьмя уровнями нормативных документов:
- Федеральные законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ регламентирует основные принципы учета МПЗ, правовые основы и прочие нюансы.
- Стандарты. Учет МПЗ основывается на следующих стандартах, которые дополняют информацию, указанную в ФЗ «О бухгалтерском учете»:
– ПБУ 5/01 (устанавливает состав МПЗ, сущность, классификацию, методы оценки МПЗ);
– ПБУ 9 (устанавливает порядок определения финансового результата при продаже);
– ПБУ 10 (устанавливает правила списания запасов).
- План счетов бухгалтерского учета, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49) и прочие аналогичные документы носят рекомендательный характер.
- Инструкции и другие нормативные документы организации по учету МПЗ: нормы списания материалов, приказ об учётной политике и другие.
Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» утверждены унифицированные формы первичных учетных документов по учету МПЗ.
Учет МПЗ осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, лимитно-заборной карты, ведомости учета остатков материалов на складе, доверенности, накладной на отпуск материалов, акта о приемке материалов, требований, накладной на внутреннее перемещение, карточки складского учета материалов.
Порядок оформления поступающих ТМЦ разъясняется в Письме Минфина России от 29.10.2002 № 16–00–14/414 «О порядке оформления поступающих материалов».
Приходный ордер (по форме № М-4) применяется для учета материалов, поступающих из переработки или от поставщиков. Приходный ордер оформляется на фактически принятое количество ТМЦ, составляет его материально-ответственное лицо склада. Также приемка материалов может оформляться проставлением на учетных документах поставщика штампа с теми же реквизитами что и в приходном ордере (в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Лимитно-заборная карта (по форме № М-8) применяется при лимитировании отпуска ТМЦ на производственные нужды, является основанием для списания ТМЦ со склада. По лимитно-заборной карте ведется также учет ТМЦ, не использованных в производстве, а именно, возврат ТМЦ. Сверхлимитный отпуск материалов или замена одних видов ТМЦ другими допускается только по разрешению уполномоченных на это лиц или руководителя организации.
Акт о приемке материалов (по форме № М-7) применяется для оформления приемки ТМЦ, имеющих количественное и качественное расхождение с данными первичных документов поставщика, является основанием для предъявления претензии поставщику.
Доверенность (по формам № М-2 и № М-2а) применяются при получении ТМЦ для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации. Форму № М-2а применяют при массовом характере получения ТМЦ, регистрируются в журнале учета выданных доверенностей.
Требование-накладная (по форме № М-11) используется для учета движения ТМЦ внутри организации.
Карточка учета материалов (по форме № М-17) ведется на основании первичных приходных и расходных документов по каждому номенклатурному номеру материала материально-ответственным лицом.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска ТМЦ подразделениям своей организации, которые расположены за пределами ее территории или сторонним организациям.
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (по форме № М-35), применяется при оприходовании ТМЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, которые пригодны для дальнейшего использования.
Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (по форме № МБ-2) используется для учета быстроизнашивающихся и малоценных предметов.
Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (по форме № МБ-4) используется для оформления утери или поломки малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые прикладываются к актам на списания (по форме № МБ-8).
Ведомость учета выдачи специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений (по форме № МБ-7) используется для учета выдачи в индивидуальное пользование работникам.
В учете МПЗ выделяют следующие группы учетных операций:
– учет поступления;
– учет отпуска в производство и возврата из него.
Учет МПЗ на любом предприятии возложен на материально-ответственное лицо или группу лиц, с которыми заключают договора о полной материальной ответственности и типовые договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77г. № 447/24 «Об утверждении Перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности»).
Для бухгалтерского учета МПЗ применяют следующие синтетические счета с соответствующими субсчетами:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция», а также забалансовые счета:
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые в переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию» и другие.
В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за приобретенные МПЗ;
– таможенные пошлины и иные платежи;
– затраты по заготовке и доставке МПЗ;
– невозмещаемые налоги и другие затраты, связанные с приобретением МПЗ.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии оценка производится предприятием следующими способами:
– по средней себестоимости;
– по себестоимости каждой единицы;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
В течение отчетного года применяется только один из методов оценки по каждому виду запасов.
В бухгалтерском балансе данные о МПЗ отражаются по статье «Запасы».
Материально-производственные запасы составляют большую часть стоимости имущества предприятия, а материальные затраты в некоторых отраслях достигают 80 % и даже более в себестоимости продукции. Поэтому контроль за их рациональным использованием оказывает влияние на финансовое состояние предприятия в целом.
Основным направлением повышения эффективности использования МПЗ является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Необходимость учета МПЗ обусловлено тем, что данный актив присутствует в организациях различных организационно-правовых форм собственности. Именно материально-производственные запасы позволяют оптимизировать и улучшать деятельность предприятия в целом. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли предприятия, указанной в финансовой отчетности, и оценки материально-производственных запасов, четкости соблюдения их учета.
Литература:
- Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806).
- Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н «О введении международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов РФ» / Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)2 «Запасы» (приложение № 2) // (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2016 № 40940).
- Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
- Письмо Минфина РФ от 29.10.2002 № 16–00–14/414 «О порядке оформления поступающих материалов».
- Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
