Одним из направлений совершенствования ведения бухгалтерского учета в РФ является адаптация его на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), то есть постепенное совершенствование российских систем учета и отчетности, направленное на формирование более качественной финансовой информации и соответствие лучшим международным практикам.
В РФ учет материально-производственных запасов регулируют два основных нормативных документа:
– ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н (с изменениями от 16 мая 2016г.);
– Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н (в редакции от 24.12.2010г.).
Международные правила, по которым ведется учет материально-производственных запасов, сведены к МСФО № 2 «Запасы» (с изменениями от 27 июня 2016г.), а также некоторые правила и определения содержаться в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.
Несмотря на то, что в методологию ПБУ 5/01 уже внесены изменения с целью интеграции с международными учетными и отчетными принципами, тем не менее, МСФО № 2 и ПБУ 5/01 содержат множество принципиальных различий в подходах и оценках, в применяемой терминологии и т. д.
МСФО № 2 и ПБУ 5/01 устанавливают правила оценки материально-производственных запасов, дают определение запасов, предъявляют требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
Таблица 1
Сравнительный анализ ПБУ 5/01 иМСФО №2 по учету материально-производственных запасов.
|
Отличие |
МСФО №2 |
ПБУ 5/01 |
Пояснение |
|
По ведению учета |
Регламентирует учет запасов в целом. |
Регламентирует учет только МПЗ. |
Согласно МСФО № 2, если речь идет о поставщике услуг, он оценивает запасы по затратам на их производство, а значит включают в себя затраты на оплату труда и прочие затраты на персонал, а в ПБУ 5/01 рассматриваются только материальные запасы. |
|
По способу оценки запасов |
Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: по чистой возможной цене продажи или по себестоимости. |
Материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости. |
Оценка запасов по МСФО № 2 позволяет применить принцип осмотрительности, то есть в большей степени признать убытки, чем предвосхитить прибыль. Такие виды запасов как товары в розничной торговле и по ПБУ 5/01 и по МСФО № 2 разрешается оценивать по продажным ценам с отдельным учетом скидок (наценок). |
|
В структуре запасов |
Все запасы за исключением: незавершенного производства по договорам на строительство (МСФО 11), финансовых инструментов (МСФО 32), биологических активов, сельскохозяйственной продукции (МСФО 41). |
Сырье и материалы, товары для продажи, готовая продукция. |
Согласно ПБУ 5/01 незавершенное производство не относится к МПЗ. |
|
По учету в себестоимости запасов скидок и надбавок |
Скидки и надбавки вычитаются из себестоимости товаров, учитываются отдельно. |
В себестоимость МПЗ включают все суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). |
Отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов по данным российского бухгалтерского учета. |
|
По учету в себестоимости запасов затрат по займам |
Учет затрат по займам регламентирует МСФО 23 (затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов, если подготовка этих запасов к использованию или продажи требует значительного времени). |
Позволяет включать в себестоимость МПЗ затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они произведены до даты их оприходования на складах организации. |
Отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов по данным российского бухгалтерского учета. |
|
В отражении запасов в финансовой отчетности |
Вне зависимости от права собственности активы (стоимость всех готовых и незавершенных товаров) должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. |
Право собственности является обязательным условием для учета МПЗ на балансе организации, если такого права нет — то МПЗ должны быть учтены за балансом. |
|
|
По способу оценки запасов при выбытии |
Оценка запасов производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО). |
Оценка МПЗ производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по методу ФИФО. |
Наиболее распространенным в отечественной практике является способ оценки по средней себестоимости, а в международной — рекомендован метод ФИФО. |
|
По раскрытию информации в финансовой отчетности |
Подлежит раскрытию: — обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов; — сумму любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов; — соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода; — балансовую стоимость запасов по видам, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, — принципы учетной политики, принятые для оценки запасов. |
Подлежит раскрытию информация: — о способах оценки МПЗ по их группам; — о стоимости МПЗ, переданных в залог; — о последствиях изменений способов оценки МПЗ; -о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. |
МСФО 2 предъявляет более расширенные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности, ПБУ 5/01 предъявляет к раскрытию минимум информации с учетом существенности. |
В целом существующие различия в учете материально-производственных запасов в российских и международных стандартах объясняются особенностями законодательной и нормативной базы России. В России финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ, принята большинством крупных российских компаний. Финансовая отчетность по МСФО составляется в дополнение к отчетности, составляемой в соответствии с ПБУ, на консолидированной основе и предназначается для инвесторов и крупных кредиторов.
Основной проблемой, стоящей на пути внедрения МСФО в России, является недостаток финансовых и кадровых ресурсов. Переход российских стандартов на международные, довольно затратная задача, особенно когда предприятиям приходится одновременно составлять несколько отчетности: налоговую, бухгалтерскую отчетность в соответствии с ПБУ и параллельно финансовую отчетность в соответствии с МСФО (методом трансформации).
Внедрение МСФО диктуется экономической необходимостью, поэтому в перспективе международные стандарты рано или поздно будут внедрены в российскую систему бухгалтерского учета в том или ином виде. Скорость этого внедрения будет зависеть от эффективного взаимодействия между предприятиями и государством, а также профессиональными бухгалтерским и аудиторским сообществом. Дальнейшее совершенствование системы бухгалтерского учета в России должно быть направлено на активизацию использования международных стандартов путем построения эффективного учетного процесса в организациях.
Литература:
1. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806).
2. Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н «О введении международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории РФ и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов РФ» / Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)2 «Запасы» (приложение № 2) // (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2016 № 40940).
3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. / Г. В. Савицкая. — 5-e изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 536 с.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. / Е. Н. Домбровская. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 279 с.
