Современные подходы к формированию инструментария для выявления и предупреждения мошенничества в бухгалтерском учете



В данной статье рассмотрены актуальные проблемы, связанные с мошенническими действиями при формировании финансовой отчетности. Авторами произведен анализ факторов, побуждающих к совершению мошеннических действий, методы их совершения, а также, учитывая особенности совершения мошенничества с финансовой отчетностью, выдвинуты предложения по способам предотвращения указанных явлений.

Ключевые слова: мошенничество, финансовая отчетность, преступление, искажение финансовой информации, фальсификация, методы противодействия, наказание, сокрытие.

In this article, the current problems associated with fraudulent activities in the formation of financial statements. In addition, the article analyzes the factors that lead to the commission of fraudulent actions, the methods of their commission, and, taking into an account the specifics of committing fraud with financial reporting, proposals have been put forward on ways to prevent these phenomena.

Keywords: fraud, financial reporting, crime, distortion of financial information, falsification, counteraction methods, punishment, concealment.

Эволюция предпринимательства в России в период реформирования хозяйственных отношений происходило в обстановке правовой неупорядоченности, за чем и последовал резкий рост различных экономических преступлений, в том числе и новых видов мошенничеств. Мошенничеству способствует неполная или неверная оценка нововведений в бухгалтерском учете РФ, из-за его перевода на международные стандарты финансовой отчетности.

В основе любых мошеннических действий лежит использование несовершенства отдельных законов и финансовой системы, сложность финансово-экономических связей, некомпетентность, юридическая неосведомленность, безответственность, а также доверчивость руководителей предприятий и частных лиц.

Сложно сразу распознать такие действия, поскольку при мошеннических посягательствах совершаемые незаконные действия внешне выглядят как обычные операции, осуществляемые в соответствии с установленными правовыми и экономическими нормами. Мошенники всегда стараются тщательно замаскировать свои незаконные действия. Способы обмана, подлога и других видов мошеннических действий, чаще всего, очень трудно проверить.

Согласно УК РФ, все экономические преступления делятся на три категории:

1. Противоправные действия против собственности;
2. Правонарушения в сфере экономической деятельности;
3. Преступления против интересов компании.

«...Мошенничество в бухгалтерском учете — умышленное действие или бездействие, направленное на искажение бухгалтерской отчетности»... [7]

Целями совершения фальсификации (мошенничества) с финансовой отчетностью могут быть:

1) соответствие показателям, необходимым для осуществления деятельности.

2) соответствие рыночным прогнозным и/или целевым показателям.

3) противодействие «недружественному» поглощению.

4) создание «запаса эффективности» в период смены руководства.

5) обоснование поддержания и увеличения тарифов на товары (работы, услуги).

6) получение конкурентных преимуществ.

7) демонстрация инвестиционной привлекательности.

8) сокрытие фактов коррупции руководством организации для реализации поставленных собственниками целей: получение государственных заказов; выделение земельных участков под застройку; выделение участков недр для осуществления добычи полезных ископаемых; получение квот на вылов рыбы и иных водных биологических ресурсов; получение лицензий и др.;

9) сокрытие факта хищения активов организации.

10) снижение налогового бремени на организацию.

Часто мошенничество с бухгалтерской отчетностью включает в себя такие схемы как:

1. Фальсификация, изменение или манипуляция с финансовыми отчетами, с изменением документов или осуществляемых операций.
2. Умышленное искажение, сокрытие фактов хозяйственной деятельности на счетах учета или других данных, на основании которых готовится финансовая отчетность.
3. Умышленное, неправильное истолкование и противоправное исполнение стандартов бухгалтерского учета, принципов и методов, используемых для измерения, признания и отражения в учете фактов хозяйственной деятельности.
4. Использование агрессивных[1] методов учета, основанных на незаконных методах управления.
5. Манипуляция возможными способами ведения бухгалтерского учета в соответствии с существующими правилами и требованиями нормативных документов, которые позволяют компаниям скрыть реальные показатели их финансово-экономической деятельности».

Изначально выделяют два вида искажения финансовой отчетности: преднамеренное и непреднамеренное искажение финансовых показателей.

К непреднамеренным искажениям данных бухгалтерской отчетности относятся действия (или бездействия) ведущие к искажению данных финансового отчета, но при отсутствии умысла, т. е. — ошибки. Например: ошибки при сборе и обработке информационных данных, ошибки при расчетах, арифметические и логические ошибки в учетных записях, неправильное отражение в учете состояния хозяйственной деятельности, неправильная оценка состояния имущества.

Преднамеренные искажения (или недобросовестные действия) совершаются для того, чтобы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. В Федеральном стандарте аудиторской деятельности принимают во внимание только недобросовестные действия, которые существенно искажают данные финансовой отчетности. Существенные искажения, способны повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности настолько, что специалист может сделать на основе такой отчетности неправильные выводы и принять ошибочные решения.

В результате фальсификации бухгалтерской отчетности выделяют следующие разновидности искажений:

– подмена данных о состоянии активов, капитала, обязательств фирмы в финансовом отчете;

– подмена данных о величине налоговой прибыли;

– фальсификация данных отчета о прибылях и убытках, т. е. искажение данных о доходах и расходах;

– неполное раскрытие информации в примечании к бухгалтерской отчетности.

В любой компании руководство нуждается в полном объеме достоверной информации о состоянии дел фирмы для принятия правильных решений, которые впоследствии станут причиной успеха или неудачи. Инвесторам нужна достоверная финансовая отчетность, чтобы проанализировать инвестиционный потенциал. Банкам необходима финансовая отчетность, чтобы принять решение о выдаче кредита, а многим компаниям отчетность нужна для чтобы определить возможные риски, которые связанны с ведением коммерческой деятельности со своими клиентами, а также с поставщиками.

Приведем несколько примеров компаний, потерпевших большие убытки из-за искаженных финансовых отчетностей:

1) Американская компания Enron была авторитетом в энергетической отрасли мирового масштаба. Она создала целый рынок сбыта природного газа и электроэнергии. Организация славилась своей безупречной репутацией, была крайне престижна и являлась образцом для подражания в своей отрасли.

В начале, это была очень прибыльная компания по торговле газом, затем Enron начала браться за множество различных проектов, такие как торговля видео онлайн, строительство электростанций в Индии, водоснабжение и т. д. Которые, как оказалось, приносили убытки, но вовремя отдел менеджмента не мог этого обнаружить из-за большого количество приписок в финансовых отчетах. Никто не мог подумать, что компания, некогда столь твердо удерживающая свои позиции, может в одночасье так некрасиво рухнуть. Менеджеры Enron систематически завышали результаты деятельности компании с тем, чтобы их акции стоили больше, чтобы принадлежащие им опционы можно было продать дороже. Компания пыталась вести двойную бухгалтерию, предоставляя акционерам, банкирам и государству искаженный вариант финансовой отчетности. Но результат этих махинаций в очередной раз доказывает, насколько сложно управлять столь большой компанией со сложной иерархией, в которой происходит систематическая фальсификация отчетности. Мошенничество в финансовых отчетах компании Enron привело к потере 80 млрд долларов рыночной капитализации.

2) Компания Mahindra Satyam (машиностроительный концерн Индии), основатель которой признался в фальсификации данных финансового отчета сразу по четырем пунктам: завышение денежных средств, искажение дохода по процентам, завышение дебиторской задолженности и занижение обязательств. Основатель фирмы признал, что даже незначительные манипуляции с прибылью было сложно остановить и вернуться к реальному положению дел, так как фирма, показав завышенные ожидания для инвесторов, уже не может занизить данные из-за угрозы поглощения конкурентами.

3) Бухгалтерский скандал затронул корейский концерн LG Group. Его бывшая дочерняя компания ранее привлекла кредиты на сумму 4 млрд долларов — и обанкротилась, в связи с чем против концерна были поданы иски по возращении долгов. Это был очень громкий корпоративный скандал, который какое-то время был реальной угрозой для всей южнокорейской экономики.

Если говорить об эффективных методах борьбы с корпоративным мошенничеством, включая умышленное искажение бухгалтерской отчетности, стоит вспомнить о теории «Треугольника мошенничества». Согласно данной теории, мошеннические действия, скорее всего, будут трудноосуществимы при исключении хотя бы одного из этих трех факторов, которые приводят к возникновению благодатной почвы для совершения мошеннический действий. Исходя из этого, в борьбе с противоправными действиями в финансовой отчетности следует действовать следующим образом:

Во-первых, ввести эффективную систему внутреннего контроля и корпоративного управления. Чем более эффективна будет эта система, тем меньше возможностей для искажения данных будет у потенциальных мошенников. А эффективная система корпоративного управления позволит быстро обмениваться информацией и оперативно принимать жизненно важные решения если, мошенничество все-таки произошло.

Создать нерушимое кредо компании. Чем более высоким морально-этическим принципам придерживается руководство и владельцы организации, тем сложнее будет сотруднику оправдать свои противоправные действия в отношении компании. К сожалению, реализация этого принципа на практике часто связана с большими трудностями. Конечно, не стоит требовать от своих сотрудников соблюдения всех правил, но четко показывать следование этическим принципам ведения бизнеса и отсутствие терпимости к мошенничеству со стороны руководства необходимо. Но, конечно, самое главное — это на практике придерживаться этих принципов.

Следует произвести четкие процедуры, которые будут направленны на выявление, предотвращение и расследование корпоративного мошенничества. Это повысит эффективность и результативность проводимых расследований, следовательно, заставит потенциальных злоумышленников понять, что наказание неизбежно. Четко прописанные и согласованные со всеми участниками процесса процедуры их взаимодействия позволят избежать соперничества и зон пересечения между разными подразделениями, которые участвуют в процессе противодействия мошенничеству.

Для предотвращения и выявления мошенничества следует использовать современные компьютерные технологии. Проверка корпоративной почты и анализ электронных данных давно стали эффективными инструментами борьбы со злоупотреблениями в западных странах. Но если использовать данный инструмент в нашей стране, следует понимать риски, которые могут быть связанны с нарушением законодательства о защите персональных данных и тайны переписки. Появившиеся не так давно онлайн-кассы, которые мгновенно передают информацию о покупке, продаже товара или услуги в налоговые органы помогают отслеживать финансовые показатели компании в режиме реального времени, что помогает сделать расчеты более прозрачными.

Несмотря на большое количество различных схем искажения данных в бухгалтерской отчетности, все они так или иначе направлены на завышение выручки, прибыли и валюты баланса. Поэтому, даже если использовать только общедоступную информацию, при хорошем анализе, можно выявить признаки мошенничества в отчетности и составить мнение о достоверности представленных в ней данных.

Вызывает подозрение, если происходит частое изменение организационной структуры, если система управления децентрализованная, отсутствует аудиторский комитет и службы внутреннего контроля. Так же сигналами для возможного мошенничества в финансовой отчетности могут быть: частая смена топ-менеджеров в компании, родственные связи между ними, а также отрицательная деловая репутация руководства компании, уменьшение выручки от продаж в совокупных доходах компании, которые, на первый взгляд, остаются стабильными, существенный объем непокрытого убытка, высокая дебиторская задолженность, высокая прибыль при недостатке собственных средств. Также следует обращать внимание на частую смену внешних аудиторов и нахождение подразделений (филиалов) в труднодоступных для аудиторов регионах (например, на территории закрытых территориальных образований).

К сожалению, предоставление пользователям недостоверной, искаженной информации стало распространенным явлением и одной из главных угроз экономической безопасности России. В следствии чего повышается ответственность внутренних и внешних аудиторов, в основе которой лежит понимание структуры, содержания, последствий хозяйственных операций и их влияния на финансовое состояние в целом.

Литература:

1. Трофимова Л. Б. Релевантная финансовая отчетность в условиях развития интеграционных процессов М: Инфра-М, 2015–253 стр. www.dx.doi.org/10.12737/14656. Монография ISBN 978–5-16–006474–1 ISBN 978–5-16–011689–1 (print)ISBN 978–5-16–104066–9 (online)
2. Трофимова Л. Б., Козлова А. В., Сагаева Э. З. Аудиторская выборка: понятие, методы ее осуществления и риски. Сборник: Внутренний контроль и аудит в системе эффективного управления организацией Изд-во Аудитор Москва, 2017. С. 120–125. ISBN: 978–5-9909657–5-1
3. Трофимова Л. Б., Козлова М. Э., Кузнецова Д. В. Проблемные вопросы российского аудита Инновации: перспективы, проблемы, достижения Материалы Пятой Международной научно-практической конференции. Москва, 17 мая 2017 г. 2017 Издательство: West-Ost-Publishing house Berlin С. 409–417 ISBN: 978–386297–017–9
4. Прыкина, Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для бакалавров / Л. В. Прыкина. — М.: Дашков и К, 2016. — 206 c
5. Шадрина, Г. В. Экономический анализ: Учебник для бакалавров / Г. В. Шадрина. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 514 c
6. Казакова, Н. А. Экономический анализ: Учебник / Н. А. Казакова. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 274 c.
7. Словарь юридических и финансовых терминов

---

[1] Агрессивный бухгалтерский учет - англ. Aggressive Accounting, недобросовестная практика умышленного искажения отчета о прибылях и убытках с целью введения в заблуждение инвесторов и раздувания курса акций. Сокрытие убытков в пределах филиалов, сокрытие расходов и раздувание бухгалтерских доходов является только некоторыми из примеров «приготовления» бухгалтерской отчетности. (http://allfi.biz/glossary/eng/A/aggressiveaccounting.php)