Анализ практики администрирования налоговой задолженности

Налоговые органы по результатам камеральных и выездных налоговых проверок выявляют нарушения налогового законодательства, определяют сумму недоимки и размеры пеней и штрафов. С другой стороны эффективность контрольной работы налоговых органов может быть малорезультативной в силу того, что доначисленные суммы в ряде случаев невозможно взыскать. То есть, мы считаем, что деятельность налоговых органов должна быть не только эффективной, но и результативной. Особенно это касается сферы администрирования налоговой задолженности и выбора методов ее взыскания во взаимодействии с различными государственными органами власти. Действия налоговых органов по администрированию налоговой задолженности должны быть направлены на снижение накопленной и взыскание текущей налоговой задолженности с одной стороны, с другой- на широкое применение предусмотренных налоговым законодательством мер по ее регулированию в рамках норм налогового администрирования.

В настоящее время основной акцент в сфере администрирования налоговой задолженности делается на принудительные меры взыскания. При этом “...многие из них не лишены недостатков и негативно отражаются на эффективности урегулирования налоговой задолженности “. [2]

С другой стороны, много говорится о снижении налоговой нагрузки и упрощении налогового законодательства как факторах роста собираемости налоговых платежей.

Таблица 1

Структура и динамика задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ по РД за 2010–2013 гг.

(Источник. Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru. Раздел «Статистика», рубрика «Сводные данные по Ф.№ 4-НМ в разрезе субъектов РФ» (по состоянию на 18. 12 2014 г.).

Как видно из данных таблицы 1, удельный вес задолженности перед бюджетом, невозможная к взысканию колеблется в пределах от 0,8 % до 0,5 % за анализируемый период, при этом достигнув пикового значения в 1,0 % в 2011 году. Ввиду незначительности этих сумм как абсолютном выражении, так и по удельному весу, дальнейшее их рассмотрение с научно-практической точки зрения неактуально и не представляет для нас исследовательский интерес.

Поэтому перейдем к детальному анализу возможной к взысканию задолженности. Налоговая задолженность перед бюджетом, возможная к взысканию подразделяется на:

-        задолженность по налогам и сборам;

-        задолженность по пеням и налоговым санкциям;

Такая структура налоговой задолженности закреплена в разделах I и II отчета Ф. № 4-НМ ФНС России [1].

Динамика задолженности по налогам и сборам и её структура за анализируемый период представлена ниже (см. таблицу 3).

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что на фоне незначительного снижения задолженности по налогам и сборам за 2012–2013 гг. возрастает сумма невозможной к взысканию задолженности. Так, за анализируемый период её величина возросла с 10,9 млн. рублей до 27,9 млн. рублей, то есть около 2,6 раза. При этом наблюдается снижение суммы недоимки (за 2012–2013 гг.) на фоне устойчивого роста урегулированной задолженности, величина которой возросла с 580,1 млн. рублей в 2010 году до 5995,2 млн. рублей в 2013 году.

Величина задолженности, невозможной к взысканию по судебным решениям колеблется в пределах 5,4 млн. рублей за последние годы, что наводит на мысль о необходимости выбора налоговыми органами иных инструментов взыскания налоговой задолженности.

Таблица 2

Структура и динамика задолженности по налогам и сборам в Республике Дагестан за 2010–2013 гг. /млн. руб./

(Источник. Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru. Раздел «Статистика», рубрика «Сводные данные по Ф.№ 4-НМ в разрезе субъектов РФ».

Наиболее высокая активность по применению процедур банкротства была проявлена налоговыми органами в 2011 году, когда по результатам конкурсного производства образовалась задолженность, подлежащая списанию в сумме 7,9 млн. рублей, тогда как в другие годы анализируемого периода эта величина составляла: 2010 г. — 0,1 млн. рублей, 2011 г. -0,1 млн. рублей, 2013 г. — 1,6 млн. рублей.

Задолженность ликвидируемых организаций возросла с 6,2 млн. рублей в 2011 г. до 20,9 млн. рублей в 2013 г., что свидетельствует о предпочтениях налогоплательщиков ликвидировать организации по правилам гражданского законодательства (ГК РФ).

Из проведенного анализа можно заключить, что устойчивыми темпами возрастает величина урегулированной задолженности. В этой связи, попытаемся проанализировать её состав, структуру и динамику.

Таблица 3

Структура и динамика задолженности по налогам и сборам, возможной к взысканию в Республике Дагестан за 2010–2013 гг. /млн. руб/

(Источник. Официальный сайт ФНС России www.nalog.ru. Раздел «Статистика», рубрика

«Сводные данные по Ф.№ 4-НМ в разрезе субъектов РФ». Дата обращения 15 мая 2014 г.)

Из данных таблицы 3 видно, что в структуре недоимки удельный вес задолженности отсутствующих должников за 2010–2011 гг. не превышал 2,2 %, а в 2012 году её значение резко возросло до 37,8 % достигнув величины 2024,8 млн. рублей. С большой долей вероятности можно сделать вывод о невозможности её взыскания и необходимости принятия мер по её списанию, в том числе и путем применения упрощенной процедуры банкротства в отношении отсутствующих должников в соответствии с требованиями ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.

С ростом объемов урегулированной задолженности в 10,3 раза за анализируемый период 2010–2013 гг., наблюдается снижение удельного веса реструктурированной задолженности с 18,2 % в 2010 г. до 1,5 % в 2013 году. При этом не применяется институт отсрочки и рассрочки, как формы регулирования налоговой задолженности (об это мы упоминали и в гл.1). Активизация процедур банкротства налоговыми органами Республики Дагестан как метод администрирования налоговой задолженности достаточно заметна. Так, задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства возросла с 115,2 млн. рублей в 2010 году до 4925,6 млн. рублей, что в удельном весе от объема урегулированной задолженности составляет рост с 19,8 % до 82,2 %. Динамика урегулированной задолженности, взыскиваемой Службой судебных приставов по РД имеет противоречивый характер.

Подводя итоги анализа можно сделать следующие выводы:

1.                  В Республике Дагестан такие методы администрирования налоговой задолженности как отсрочка (рассрочка) не находят практического применения.

2.                  Основным методом администрирования налоговой задолженности в республике выступает применение процедур банкротства.

3.                  Взаимодействие со Службой судебных приставов в сфере взыскания налоговой задолженности носит непоследовательный, несистемный характер.

Литература:

1.      Форма № 4-НМ Утверждена приказом ФНС России от 21.12.2012 г. № ММВ-7–1/960@.

2.      Шумяцкий Р. И. Урегулирование налоговой задолженности организаций… Дис… канд. экон. наук.- Новосибирск, 2008.