Налоговая задолженность является негативным экономическим фактором, и растущее из года в год ее абсолютное значение остается серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов страны в целом и возможности решения социальных программ.
Поставив в число наиболее значимых направлений работу по взысканию налоговой задолженности, налоговая служба в 2010 году прервала тенденцию ее роста. Задолженность по налогам постепенно снижалась и до 2009 года, однако в период мирового экономического кризиса произошел ее значительный рост, в том числе в 2009 году - на 167 млрд. руб. В последствии в 2010 году ФНС удалось добиться ее снижения на 95 млрд. руб., или на 7%, в результате чего на 1 января 2011 года задолженность составила 1276 млрд. руб.
Налоговая задолженность организаций формировалась под воздействием различных причин, которые в то или иное время в большей или меньшей степени воздействовали на ее величину. При этом анализ причин образования налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Данные меры сами по себе не приведут к полному уничтожению налоговой задолженности, но в совокупности с другими действиями федеральных властей по формированию механизма регулирования налоговой задолженности, как административного, так и экономического характера позволят снизить уровень задолженности по налоговым обязательствам.
Первоначальными причинами возникновения налоговой задолженности хозяйствующих субъектов перед бюджетами всех уровней явилось ухудшения финансового состояния налогоплательщиков, в результате общего экономического кризиса в стране. Кроме того, на возникновение и увеличение налоговой задолженности юридических лиц повлиял высокий уровень налоговой нагрузки, зафиксированный до начала налоговой реформы 2001-2002 гг. и составляющий примерно 45-60% доходов, в зависимости от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта &#;1&#;</FONT>. <P>Росту неплатежей способствовала также низкая эффективность судебной системы, уровень налоговой дисциплины предприятий-налогоплательщиков и другие социально-экономические причины. <P>Кроме общих экономических причин, влияющих на образование налоговой задолженности, необходимо выделить специфические причины организационно-управленческого характера действий налоговых органов. Специфические факторы, способствующие росту налоговой задолженности можно подразделить на три основных блока: <P>- задолженность, в виде суммы доначисленных налогов в результате проведенных мероприятий налогового контроля; <P>- неуплата текущих (авансовых) платежей;<P> - задолженность, принятая в связи с изменением места учета налогоплательщика. <P>Анализируя влияния специфических причин, способствующих росту налоговой задолженности по Сибирскому Федеральному Округу было установлено, что основная доля в составе совокупной налоговой задолженности приходится на доначисленные налоги, пени, штрафы по актам налоговых проверок. <P>При этом практика показывает, что количество доначисленных налогов часто расходится с той суммой, которая впоследствии поступит от организации в бюджет и внебюджетные фонды. <P>Таблица №1 - Процент взыскания доначисленных сумм по СФО в 2006-2010 гг. <TABLE WIDTH=626 CELLPADDING=7 CELLSPACING=0> <COL WIDTH=90> <COL WIDTH=166> <COL WIDTH=166> <COL WIDTH=146> <TR VALIGN=BOTTOM> <TD ROWSPAN=2 WIDTH=90 STYLE="; border-top: 1px solid #000000; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>Год</TD> <TD COLSPAN=3 WIDTH=505 STYLE="; border: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>Из общей суммы доначисленных платежей по СФО</TD> </TR> <TR> <TD WIDTH=166 VALIGN=BOTTOM STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>Дополнительно начислено платежей по результатам проверок всего, млн. руб.</TD> <TD WIDTH=166 VALIGN=BOTTOM STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>Взыскано, млн. руб.</TD> <TD WIDTH=146 VALIGN=BOTTOM STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>% взыскания</TD> </TR> <TR VALIGN=BOTTOM> <TD WIDTH=90 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>2006</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>41 002</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>16 811</TD> <TD WIDTH=146 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>41,0</TD> </TR> <TR VALIGN=BOTTOM> <TD WIDTH=90 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>2007</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>29 451</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>4 785</TD> <TD WIDTH=146 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>16,2</TD> </TR> <TR VALIGN=BOTTOM> <TD WIDTH=90 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>2008</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>31 109</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>13 144</TD> <TD WIDTH=146 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>42,3</TD> </TR> <TR VALIGN=BOTTOM> <TD WIDTH=90 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>2009</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>43 273</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>14 960</TD> <TD WIDTH=146 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>34,6</TD> </TR> <TR VALIGN=BOTTOM> <TD WIDTH=90 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>2010</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>39 290</TD> <TD WIDTH=166 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>16 146</TD> <TD WIDTH=146 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>41,1</TD> </TR> </TABLE> <P>Используя статистические данные <FONT FACE="Symbol">&#;</FONT>2<FONT FACE="Symbol">&#;</FONT>, определим показатель, характеризующий процент взыскания денежных средств по итогам контрольной работы по СФО за 2006-2010 г.г, который рассчитывается следующим образом:<P> П<SUB>взыск</SUB> = (Д / П)х100, где<P> Д – дополнительно начисленные налоги, руб.;<P> П – объем поступивших денежных средств в бюджетную систему РФ по итогам налогового контроля, руб.<P> Как видно из полученных данных, степень взыскания начисленных платежей в консолидированный бюджет РФ крайне низкая и в анализируемом периоде не превышает 45%. Это означает, что более половины дополнительно начисленных налоговых платежей не поступает в бюджетную систему РФ. <P>Вместе с тем, показатель отношения сумм взысканных платежей по результатам камеральных и выездных проверок к сумме доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в силу входит в показатели эффективности работы налоговых органов и учитывается при материальном стимулировании работников.<P> С учетом уменьшенных по решению суда или вышестоящего налогового органа сумм доначисленных налоговых платежей по актам налоговых проверок, фактическая налоговая задолженность в рамках проведенных контрольных мероприятий по СФО только за 2010 год составила 7777 млн. руб. Из нее урегулированная сумма налоговой задолженности, взыскание которой приостановлено по решению суда или вышестоящего налогового органа составляет примерно 55%. <P>Таблица 2<P> Информация о причинах роста налоговой задолженности за 2010 год по СФО, млн. руб.</P> <TABLE WIDTH=625 CELLPADDING=7 CELLSPACING=0> <COL WIDTH=468> <COL WIDTH=127> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: 1px solid #000000; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P><B>Показатель </B> </TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P> <B>Всего по СФО на 01.01.2011, млн. руб.</B></TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P><B>Доначислено по актам налоговых проверок всего,</B></TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P><B>7777</B></TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>в т.ч. сумма, взыскание которой приостановлено по решению суда</TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>4282</TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>из нее приостановка обжалована налоговым органом </TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>292</TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P><B>Неуплата текущих (авансовых) платежей всего</B></TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P><B>4390</B></TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>из них обеспечено мерами принудительного взыскания на сумму </TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>4083</TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>утрачено право взыскания </TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>13</TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>сумма, взыскание которой приостановлено по решению суда </TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>38</TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P><B>Принято задолженности в связи с изменением места учета налогоплательщика на сумму всего</B></TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P><B>1754</B></TD> </TR> <TR VALIGN=TOP> <TD WIDTH=468 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>из них обеспечено мерами принудительного взыскания на сумму </TD> <TD WIDTH=127 STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>1629</TD> </TR> <TR> <TD WIDTH=468 VALIGN=TOP STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: none; padding-top: 0cm; padding-bottom: 0cm; padding-left: 0.19cm; padding-right: 0cm"> <P>утрачено право взыскания </TD> <TD WIDTH=127 VALIGN=BOTTOM STYLE="; border-top: none; border-bottom: 1px solid #000000; border-left: 1px solid #000000; border-right: 1px solid #000000; padding: 0cm 0.19cm"> <P>51</TD> </TR> </TABLE> <P>Другой фактор, такой как неуплата текущих (авансовых) платежей, также способствует увеличению совокупной задолженности. Из данной суммы обеспечено мерами принудительного взыскания 93% или 4083 млн. руб. (в том числе по организациям, находящимся в процедурах банкротства на 1753 млн. руб.), 38 млн. руб. сумма, взыскание которой приостановлено по решению суда и утрачено право взыскания в отношении 13 млн. руб.</P> <P>Наличие задолженности, право на взыскание, которой утрачено налоговыми органами, является самым негативным фактором в системе налогового администрирования. В своем Докладе «Об итогах работы ФНС России за 2010 год и основных задачах на 2011 год» руководитель ФНС России М.В. Мишустин сказал следующее «…совершенно недопустимо, когда из-за халатности, нарушая нормативные сроки, налоговые органы теряют право на взыскание задолженности»<SUP> </SUP><FONT FACE="Symbol">&#;</FONT>3<FONT FACE="Symbol">&#;</FONT>. <P>Основной причиной утраты права на взыскание задолженности, является нарушение сроков предусмотренных Налоговым Кодексом, как при направлении требований об уплате в соответствии со ст.69, 70 НК РФ, так и при принятии решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в соответствии со ст. 46, 47, 48 НК РФ.<P> При этом нарушение сроков направления требований об уплате налогов, сборов, штрафов и пеней происходит, как правило, из-за несвоевременного или недостоверного ввода в систему электронной обработки данных по результатам контрольной работы. <P>Вместе с тем, нарушение сроков предусмотренных Налоговым Кодексом происходит не только в связи с «халатностью» сотрудников налоговых органов. Так, основной причиной не применения меры принудительного взыскания в соответствии со ст.47 НК РФ является приоритетное направление в Службу судебных приставов решений на сумму задолженности более 1 тыс.руб., обусловленное большим объемом и трудоемкостью работ, а также необходимостью отслеживать ход исполнительных производств по всем направленным ранее и не оконченным постановлениям. Кроме того, не направляются и решения в отношении налогоплательщиков, по которым Службой судебных приставов возвращались ранее направленные постановления без исполнения в связи отсутствием у этих должников имущества, на которое возможно обратить взыскание. <P>Не приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств должника в соответствии со ст. 46 НК РФ в отношении бюджетных организаций не имеющих расчетных счетов.<P> Также имеют место случаи несвоевременного поступления решений по результатам налоговых проверок из налоговых органов других субъектов РФ. Так, задолженность, принятая в связи с изменением места учета налогоплательщика на сумму 1754 млн. руб., из которой 93% или 1629 млн. руб. обеспечено мерами принудительного взыскания, а на сумму переданной задолженности 51 млн. руб. право взыскания задолженности уже утрачено.<P> Одним из примеров, не обеспеченной мерами принудительного взыскания задолженности, в связи с изменением места учета налогоплательщика, является установление безнадежной к взысканию задолженности, образовавшейся до перехода в другой налоговый орган. <P>Статистические данные показывают, что безнадежная к взысканию сумма задолженности, образовавшаяся по предыдущему месту учета налогоплательщиков, составляет примерно 65 - 69% от общей суммы преданной задолженности, а задолженность, право взыскания, которой утрачено в процессе передачи документов с прежнего места учета налогоплательщиков составляет 1-4%.<P> Приведенные данные о значительной сумме налоговой задолженности сохраняющейся на протяжении последних лет, как по Российской Федерации в целом, так и по отдельным ее округам свидетельствуют о том, что существующий организационно-экономический механизм взыскания совокупной задолженности по налоговым платежам недостаточно эффективен. <P>Таким образом, многообразие причин формирования налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению, в том числе изменений в налоговом законодательстве. При этом государство, используя различные механизмы, может и должно регулировать размер налоговой задолженности, во избежание отрицательных последствий для экономики страны. <P><BR /> <P>Литература: <OL><LI><P> Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы /В.Г. Пансков // Финансы. – 2000. – № 1. – С.33-37 <LI><P>О результатах контрольной работы налоговых органов/Отчет по форме 2-НК- Режим доступа: <A HREF="http://www.nalog.ru/">http://www.nalog.ru</A><LI><P> Мишустин М.В. Об итогах работы ФНС России за 2010 год и основных задачах на 2011 год/ М.В. Мишустин/ Доклад Руководителя ФНС России- Режим доступа: <A HREF="http://www.nalog.ru/">http://www.nalog.ru</A></OL>
