Оценка практической ситуации урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов



Важнейшее место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система. Основным источником доходов бюджета всех уровней являются налоги и сборы, а их собираемость является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоги являются тем системным элементом экономики, который определяет финансовое благополучие государства, а также тем фактором, который оказывает значительное влияние на экономическую ситуацию в целом. Таким образом, одной из основных задач налоговых органов на сегодняшний момент является создание условий для своевременного и полного внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов.

На практике большой проблемой на пути решения данной задачи является существование у хозяйствующих субъектов налоговой задолженности, которая является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, поскольку ее значительная сумма существенным образом ограничивает объем финансовых ресурсов государства. Нормативно — правовое обеспечение урегулирования налоговой задолженности включает, помимо норм Налогового кодекса Российской Федерации, значительное количество подзаконных ведомственных, распорядительных актов, приказов, писем, принятых в основном ФНС России [2, с. 6].

Рассмотрев мнения различных авторов, можно прийти к выводу, что налоговая задолженность — это общий объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, который выражается в денежной форме. В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям [1, с. 86].

Совокупная задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 1 апреля 2016 года составила 1 235 млрд. рублей и за период с начала 2016 года выросла на 80 млрд. рублей, или на 7 процентов (рисунок 1).

Рис. 1. Динамика задолженности

Задолженность значительно в результате экономического кризиса, что подтолкнуло хозяйствующих субъектов к неуплате налогов или укрывательству фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности. Рассматривая структуру совокупной задолженности по уровням бюджетной системы Российской Федерации, следует отметить, что по состоянию на 01.04.2016 на 79,5 млрд. рублей, или на 9,6 %, выросла по сравнению с 01.01.2016 задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации и составила 906,9 млрд. рублей. по пеням и налоговым санкциям выросла задолженность на 3 млрд. рублей, или на 1 %, и на 01.04.2016 составила 299,8 млрд. рублей (рисунок 2).

Рис. 2. Структура совокупной задолженности по уровням бюджетной системы Российской Федерации на 01.04.2016

Основными причинами образования задолженности являются неуплата платежей, доначисленных по результатам налоговых проверок, и неуплата текущих платежей.

Рост задолженности отмечается в 72 Управлениях ФНС России по субъектам Российской Федерации и 5 межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Для возможности выявления причин высокого уровня налоговой задолженности проведем анализ структуры совокупной налоговой задолженности по основным отраслям на примере Оренбургской области. Для этого воспользуемся данными статистической отчетности по форме 4 — НОМ. Полученные расчеты представлены в таблице 1.

Таблица 1

Совокупная налоговая задолженность вразрезе видов экономической деятельности на примере Оренбургской области

Основные виды экономической деятельности	Годы			Темп роста,%
	2013	2014	2015	2014	2015
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	268059	401061	480943	149,62	119,92
Рыболовство, рыбоводство	109	112	1457	102,75	1300,89
Добыча полезных ископаемых	137367	148025	147763	107,76	99,82
Обрабатывающие производства	1002251	957957	1131832	95,58	118,15
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	37243	30800	32683	82,70	106,11
Строительство	800800	777374	780048	97,07	100,34
Оптовая и розничная торговля	888893	835472	1056715	93,99	126,48
Гостиницы и рестораны	6869	8747	13313	127,34	152,20
Транспорт и связь	321772	269867	311965	83,87	115,60
Финансовая деятельность	8089	9883	29920	122,18	302,74
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	311571	365447	495254	117,29	135,52
Государственное управление и обеспечение военной безопасности	228307	76863	2533	33,67	3,30
Образование	5098	14186	8261	278,27	58,23
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	16147	13394	1341	82,95	10,01
Остальные виды экономической деятельности	717257	889425	783112	124	88,04
Итого совокупная налоговая задолженность	4749832	4798713	5277140	101,03	109,97

Из данных таблицы 1 видно, что общая величина налоговой задолженности возрастает на протяжении всего рассматриваемого периода. Наибольший прирост задолженности в 2015 году наблюдался в такой отрасти, как «Рыболовство, рыбоводство». Здесь общая величина задолженности увеличилась на 1200,89 %. Такой рост, возможен в результате проведения в 2015 году комплексных выездных налоговых проверок предприятий данной отрасли за анализируемый период.

При оценке динамики совокупной налоговой задолженности по отдельным видам деятельности необходимо отметить, что процент прироста задолженности характерен для отрасли сельского хозяйства — одного из основного вида экономической деятельности региона. В 2014 году прирост задолженности составил 49,62 %, а в 2015 году — 19,92 % за счет начисления пени на доначисленные суммы налогов и сборов по результатам налоговых проверок и за счет списания безнадежной задолженности данной отрасли в 2015 году.

Совокупная налоговая задолженности значительно увеличивается на протяжении рассматриваемого периода по финансовой деятельности. В 2014 году прирост составил 22,18 %, а в 2015 году — 202,74 %. Такой значительный скачок является результатом финансового кризиса, который ограничил масштабы деятельности многих финансовых компаний в 2015 году.

Изменение совокупной задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Оренбургской области по основным налогам приведено в таблице 2.

Таблица 2

Структура налоговой задолженности по видам налогов исборов на примере Оренбургской области

Налог	Годы		Темп роста,%	Удельный вес,%
	2014	2015		2014	2015
Налог на прибыль	808 763	569 948	-29,53	16,85	10,80
НДС	2 069 139	2 342 272	13,20	43,12	44,39
Платежи за пользование природными ресурсами	24 527	42 665	73,95	0,51	0,81
Остальные федеральные налоги и сборы	468 440	513 149	9,54	9,76	9,72
Региональные налоги и сборы	767 884	1 015 879	32,30	16,00	19,25
Местные налоги и сборы	431 586	541 356	25,43	8,99	10,26
Специальные налоговые режимы	228 374	251 871	10,29	4,76	4,77
Итого	4 798 713	5 277 140	9,97	100,00	100,00

Основной объем совокупной задолженности в бюджет Оренбургской области приходится на задолженность по налогу на добавленную стоимость, удельный вес которой составил 44,39 %. Удельный вес задолженности по налогу на прибыль составил 10,8 %, по платежам за пользование природными ресурсами — 0,81 %. Доля задолженности по региональным налогам и сборам составила 19,25 %, по местным налогам и сборам — 10,26 %.

Урегулирование налоговой задолженности традиционно осуществляется в две стадии: добровольной и принудительной. Добровольная стадия предполагает возможность хозяйствующего субъекта самостоятельно погасить неуплату по предъявленному требованию налогового органа. В рамках принудительной формы налоговый орган сам взыскивает задолженность, применяя методы взыскания, установленные НК РФ. Взыскание возникшей задолженности по налоговым обязательствам можно поделить на два этапа: первый — бесспорное внесудебное взыскание за счет денежных средств или имущества должника, второй — взыскание в судебном порядке за счет обращения в суд с иском о взыскании задолженности [4, с. 55].

В таблице 3 представлены сведения о результатах работы налоговых органов Оренбургской области по взысканию налоговой задолженности согласно статистической отчетности по форме 4 — ОР. Результативность бесспорного взыскания принудительной и обеспечительной форм механизма урегулирования налоговой задолженности зависит от сумм предъявленных требований. По Оренбургской области в 2015 году предъявлено требований на 7417606 тыс. руб., выставлено инкассовых поручений для списания задолженности безакцептным путем на сумму 2471349 тыс. руб., вынесено требований ареста имущества с санкции прокурора на 86518 тыс. руб., возбуждено ССП исполнительных производств о взыскании за счет имущества на сумму 1490411 тыс. руб., инициировано процедур банкротства на 388929 тыс. руб.

Таблица 3

Результаты работы налоговых органов Оренбургской области по взысканию налоговой задолженности

Показатель	Годы
	2014, тыс. руб.	2015, тыс. руб.
Предъявлено требований за минусом отозванных	5539203	7417606
Погашено по требованию	2167963	2811384
Выступило инкассовых поручений за минусом отозванных	2101097	2471349
Поступило со счетов налогоплательщиков, взысканных в бесспорном порядке	738149	913633
Вынесено постановлений о наложении ареста согласно ст.77 НК РФ	81446	86518
Погашено после получении постановления об аресте имущества	15637	26685
Возбуждено ССП исполнительных производств о взыскании за счет имущества	1186635	1490411
Погашено в результате проведения исполнительных действий	378225	501559
Возбуждено дел о несостоятельности (банкротстве) с участием уполномоченного органа	134514	388929
Поступило в ходе реализации процедур банкротства	46692	134199

Из данных таблицы 3 видно, что погашение задолженности за счет предъявления требований увеличивается. Возрастает количество дел о несостоятельности, увеличивается погашение задолженности за счет реализации процедур банкротства. Также наблюдается рост величины погашения задолженности в результате проведения исполнительных действий.

Для определения результативности принятых мер взыскания проведем сравнительное исследование принятых методов по отношению предъявленным требованиям за минусом отозванных и исполненных (таблица 4).

Таблица 4

Отношения методов взыскания кпредъявленным требованиям

Показатель	Годы
	2014, тыс.руб.	2015, тыс.руб.
Предъявлено требований за минусом отозванных и исполненных, в млн. руб.	5539203	7417606
Выставлено инкассовых поручений за минусом отозванных, в млн. руб.	2101097	2471349
Доля инкассовых поручений от предъявленных требований, %	37,93	33,32
Вынесено постановлений о наложении ареста согласно ст. 77 НК РФ, млн. руб.	81446	86518
Доля постановлений на арест имущества с санкции прокурора от предъявленных требований, %	1,47	1,17
Возбуждено ССП исполнительных производств о взыскании за счет имущества, в млн. руб.	1186635	1490411
Доля возбужденных постановлений в ССП от предъявленных требований, %	21,42	20,09
Возбуждено дел о несостоятельности (банкротстве) с участием исполнительного органа, млн. руб.	247	560
Доля возбужденных процедур банкротства от предъявленных требований, %	0,004	0,008

Наиболее результативным является 2015 год, так как высокие показатели определили методы взыскания: по инкассовым поручениям 33,32 %, по возбужденным постановлениям ССП 20,09 %. Высокие показатели взыскания связаны с наиболее крупной суммой предъявленных требований в 2014 году. Арест имущества с санкции прокурора принимался все реже и реже с 1,47 % до 1,17 %. Динамика возбуждения дел о несостоятельности разнонаправлена, так в 2014 году это метод применялся реже, а в 2015 году стал применяться значительно чаще (с 0,004 % до 0,008 %).

Таким образом, возникновение налоговой задолженности является одним из проблемных участков современной экономической системы. Возрастание количества неплатежей в бюджет приводит к появлению множества негативных последствий как для государства, так и для общества в целом. Урегулирование налоговой задолженности осуществляется с использование различных методов, требующих дальнейшего совершенствования. В целях мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и снижение размера задолженности, налоговыми органами проводятся комплекс мер принудительного взыскания налоговой задолженности в соответствии с главами 8–11 Налогового кодекса Российской Федерации. Наиболее результативным в 2015 году являлись методы взыскания: по инкассовым поручениям, по возбужденным постановлениям ССП, по возбужденным процедурам банкротства. В результате законодательных поправок механизма отсрочки, рассрочки налоговой задолженности, реализуемых через изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и начисленных штрафов, можно существенно повлиять на снижение суммы совокупной задолженности, кроме того оказать заметную поддержку регионам в деле развития собственного производственного, научного потенциала и модернизации экономики.

Литература:

1. Бондарь, O. A. Экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности по Забайкальскому краю/ Бондарь О. А. // Молодой ученый, 2010. — № 7. -с. 86–88.
2. Бондарь, О. А. Принципы реализации механизма урегулирования налоговой задолженности / Бондарь О. А. // Молодой ученый, 2010. — № 8–2. -c. 6–9.
3. Грохотова, Н. В. Проблемы взыскания налоговой задолженности и пути их решения / Грохотова Н. В. // Труды Братского государственного университета. Серия: Экономика и управление, 2015. — т. 1. — с. 95–101.
4. Захарова, Т. С. Урегулирование налоговой задолженности (ключевые категории методики проверки деятельности налоговых органов) / Захарова Т. С., Пушин А. В.// Вестник АКСОР, 2013. — № 3 (27). — c. 55–61
5. Миронова, И. Б. Управление налоговой задолженностью организации / Миронова И. Б., Пушкарёва М. А. // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук, 2014. — № 11–2. — С. 92–95.
6. Федюкова, Н. В. Развитие системы урегулирования налоговой задолженности как следствие отрицательного воздействия на ход воспроизводственных процессов / Федюкова Н. В.// Вестник Московского городского педагогического университета. Серия: Экономика, 2015.- № 3 (5). — с. 39–45.