С открытием границ, расширением импорта и экспорта увеличилось число российских компаний, сотрудничающих с зарубежными партнерами. В свете увеличения количества заключенных импортных и экспортных контрактов, договоров на оказание услуг и выполнение работ с иностранными партнерами, покупки-продажи недвижимости в России и за рубежом, выплаты роялти и арендных платежей иностранцам, выплаты дивидендов иностранным учредителям российских компаний развиваются и международных отношения между Россией и иностранными государствами, увеличивается значимость вопросов налогообложения деятельности иностранных юридических лиц и их правового регулирования.

Основными правовыми актами, регулирующими налогообложение иностранных юридических лиц в РФ, являются Конституция РФ, НК РФ, косвенно затронуты вопросы налогообложения в законах «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», «О соглашениях о разделе продукции» (с дальнейшими поправками и дополнениями), «О финансовой аренде-лизинге», «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг», в таможенном законодательстве и других. Также при определении правил начисления и взимания налогов, определении статуса налогоплательщика необходимо руководствоваться нормами международных договоров. В вопросах налогообложения следует руководствоваться соглашениями об исключении двойного налогообложения и их протоколами, поскольку ст. 7 НК РФ устанавливает приоритет норм международных договоров в законодательстве о налогах и сборах, ее нужно рассматривать совместно с нормами части 4 ст. 15 Конституции РФ [3], [1].

Наиболее важными налогами в сложившейся системе прямых и косвенных налогов являются налог на прибыль (доходы) организаций и налог на добавленную стоимость (НДС).

Агентский НДС российские налоговые агенты удерживают у иностранного поставщика товаров, работ, услуг и перечисляют в бюджет при выполнении 3-х условий:

— товары, работы или услуги, которые мы купили, облагаются НДС (даже электронные услуги);

— дальнейшая реализация товаров — в России;

— иностранный поставщик не зарегистрирован в России как налогоплательщик. (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговый агент обязан удержать НДС из суммы оплаты за товары, услуги, работы, перечисляемой иностранной компании и перевести его в бюджет за своего иностранного партнера. В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика. (п. 1 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Срок предоставления ограничен одним месяцем с момента, когда стало известно о невозможности удержания налога. Кроме того, налоговый агент должен подавать декларацию по НДС, независимо от того, платит поставщик НДС или нет (п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК).

— Если налоговый агент не удержал НДС, то ему грозит штраф в размере 20 % от неудержанной суммы (подп. 4 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 88, ст. 123 НК, п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если налог налоговый агент удержал, но не перечислил его вовремя в бюджет, то штраф составит 20 % от суммы неуплаченного налога. Кроме штрафа, будут начислены пени за просрочу уплаты в бюджет. (п. 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Если налоговый агент по НДС не реализует конфискат или имущество, реализуемое по решению суда, не продает бесхозные ценности, клады или скупленные ценности, не реализует ценности, перешедшие по наследству государству, не действует как посредник при реализации товаров (работ, услуг) иностранных организаций, не зарегистрированных в России, то он может получить налоговый вычет по НДС при условии, что он сам является плательщиком НДС, предоставил платежные документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет; использует приобретенное имущество, работы или услуги в облагаемой НДС деятельности, правильно выставил счет-фактуру за продавца, принял к учету товары (работы, услуги) (п. 3 ст. 171 и пп. 4, 5 ст. 161 НК). Вычет можно получить только в том квартале, в котором все условия для получения вычета выполнены налоговым агентом, позже вычет получить нельзя. Вычет может быть получен налоговым агентом после уплаты налога в бюджет, но не раньше квартала, следующего за кварталом, в котором перечислен налог [7].

Все иностранные компании, с которыми взаимодействуют российские партнеры для целей налогообложения прибыли можно разделить на следующие категории:

1. иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России через постоянное представительство. Такие организации является самостоятельными налогоплательщиками НДС и налога на прибыль. Понятие постоянного представительства дано в п. 2 ст. 306 НК РФ [8]. Под постоянным представительством иностранной организации для главы 25 НК РФ в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Если у иностранной компании на территории Российской Федерации имеется более одного отделения, то тогда налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению в порядке, предусмотренном статьей 288 НК РФ для российских организаций, имеющих обособленные подразделения. Согласно п. 4 ст. 307 НК РФ: в случае осуществления иностранной организацией через свои отделения деятельности в рамках единого технологического процесса — такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль от ее деятельности через выбранное ею отделение, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики для целей налогообложения [2].

2. Вторая категория — иностранная организация, которая занята на территории России деятельностью подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства [8]. Если организация ведёт подготовительную или вспомогательную деятельность в своих интересах и не образует постоянное представительство, то уплачивать налог на прибыль не нужно. Если иностранная организация ведёт деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения, то она становится плательщиком налога на прибыль. Налоговая база в таком случае определяется по пункту 3 статьи 307 НК РФ и составляет 20 % от суммы расходов постоянного представительства, связанных с этой деятельностью.

К деятельности подготовительного и вспомогательного характера согласно пункта 4 статьи 306 НК РФ относится:

— использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

— содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

— содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

3. И, наконец, третья категория — это иностранная организация, у которой нет представительства в России, но которая получает доходы от источников в РФ — статья 309 НК РФ [8]. Именно в этом случае у российской компании, выплачивающей доход такой иностранной организации, возникают обязанности налогового агента. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, налоговым агентом для иностранной компании являются или российская организация, или постоянное представительство иностранца, которые выплачивают зарубежной компании доход, на физических лиц, в том числе являющихся и индивидуальным предпринимателем, такие обязанности не возлагаются. Постоянное представительство иностранной компании в РФ становится для налоговой системы России обычным налогоплательщиком, а значит, может являться и налоговым агентом по пункту 2 статьи 287 НК РФ. Что касается НДС, то, согласно статье 161 НК РФ, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых инспекциях, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков — иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России [8].

Доходы, полученные от источников в России, становятся объектом налогообложения независимо от формы, в которой они могут быть получены: доходы, полученные в натуральной форме, доходы, полученные путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к данной организации.

Согласно п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным от источников в России относятся:

1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;
2. доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
3. процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

— государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

— иные долговые обязательства российских организаций, индивидуальных предпринимателей;

4. доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
5. доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 настоящего Кодекса;
6. доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
7. доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
8. доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках);

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

9. штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
10. доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев, закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости;
11. иные аналогичные доходы.

В постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.04.2010 № КА-А40/3115–10 отмечается, что иные аналогичные доходы и аналогичность доходов заключаются не в схожести этих доходов с каким-либо видом доходов, перечисленных в пунктах 1–10 п. 1 ст. 309, а в том, что доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью, а в списке приведен примерный перечень таких доходов. Все случаи доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью, законодатель не может перечислить и поэтому в пп.11 п.1ст. 309 НК РФ указал иные аналогичные доходы. Таким образом, перечень доходов законодатель оставил открытым. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ (СКЭС ВС РФ) от 07.09.2018 по делу № А50–16961/17 выразила ключевые позиции: из системного толкования ст. 309 НК РФ с учетом того, что перечень, указанный в п. 1 статьи, является открытым (подп. 10 «иные аналогичные доходы»), следует, что обложению налогом на прибыль подлежат все без исключения доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ, кроме доходов от активной предпринимательской деятельности. Из-за того, что российское законодательство не содержит исчерпывающего перечня доходов от источников в Российской Федерации, налоговые агенты несут высокие налоговые риски.

Не подлежат налогообложению у источника выплат доходы, указанные в статье 309 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них:

1. Доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации;
2. Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру;
3. Доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами России (пп.8 п.1 ст. 309 НК РФ);
4. Доходы, полученные иностранной организацией от российской организации в результате выполнения работ (услуг) за пределами территории России;

П. 2 ст. 310 НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговый агент вправе не удерживать налог с дохода:

1. когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится информация о соответствующем идентификационном номере налогоплательщика — получателя дохода;
2. в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0 процентов;
3. выплачиваются доходы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции;
4. выплачиваются доходы, не облагаемые налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами (соглашениями), при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса;

Интересно, что отраженный в пп.8 п. 1 ст. 309 доход от международных перевозок попал в список пассивных доходов, хотя по своей экономической природе его получение связано с доходами от активной деятельности, да и договора международных перевозок обычно заключают с целью получения дохода, а не для вывода прибыли в низконалоговую юрисдикцию.

С одной стороны, доходы от международных перевозок подлежат обложению налогом у источника согласно п. 1 ст. 309 НК РФ, с другой стороны согласно п. 2 ст. 309 НК РФ не подлежат обложению налогом у источника доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации, если деятельность организации не приводит к образованию постоянного представительства. В течении длительного времени арбитражные суды решали вопрос отнесения выручки иностранной компании-перевозчика от оказания услуг по международной перевозки доходом от международной перевозки и настаивали на удержании налога у источника [9] и налоговые органы руководствовались ей при проведении выездных и камеральных налоговых проверок до вынесения решения судьями по делу ООО «Новокузнецкий Мелькомбинат» (дело № А45–36916/2023), где судьи вынесли иное решение.

ООО «Новокузнецкий Мелькомбинат» (далее — «Общество») как налоговый агент не удержал и не перечислил в бюджет налоги по оказанной и оплаченной международной перевозке пшеничных отрубей по договору фрахта иностранными перевозчиками MCE Kargo и Hacibey — резидентами Турции из порта погрузки г. Ейска Краснодарского края в порт выгрузки — города Турецкой Республики Амбарлы и Измир. Налоговые органы по факту проверки вынесли решение о привлечении налогового агента к ответственности за неудержание и неперечисление налога. Общество обжаловало решение в суде. Суды пришли к выводу о том, что доход от оказания иностранной организации услуг по международной перевозке является доходом от оказания услуг на территории Российской Федерации и, следовательно, не подлежит обложению налогом у источника [4]. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.09.2024 № Ф04–4073/2024 указывает, что перевозка является услугой в контексте ст. 779 ГК РФ, а значит, п. 2 ст. 309 НК РФ освобождает российских отправителей от обязанности удерживать сумму налога, так как является специальной нормой к п.1 этой статьи. При поставке в или из РФ, пункт назначения (отгрузки) находится на территории России, значит нельзя однозначно сказать, что перевозка не осуществлялась, в том числе по территории РФ. В пересмотре вышеуказанного судебного акта отказано Определением Верховного Суда РФ от 17.01.2025 N 304-ЭС24–22720 по делу N А45–36916/2023.Существование двух диаметрально противоположных правовых позиций, подтвержденных правоприменительной практикой, повышает неопределённость в вопросе порядка налогообложения доходов от международных перевозок, и может привести к разногласиям между контрагентами на этапе согласования условий договора международной перевозки, в части касающейся стоимости услуг. Во избежание споров и судебных разбирательств желательно заключать договоры с перевозчиками из стран, с которыми Российская Федерация заключала соглашения об избежании двойного налогообложения и необходимый вид перевозок освобожден от налогообложения в России и спрашивать у иностранных партнеров пакет документов, подтверждающих их право на освобождение от налога на прибыль на территории Российской Федерации (ст. 312 НК РФ). К таким документам относятся: документы о постоянном местонахождении в иностранном государстве — подписанте СИДН, заверенные компетентным органом иностранного государства, копии таких документов, переведенные на русский язык; документы, удостоверяющие право иностранной организации на получение соответствующего дохода [10].

Кроме правового регулирования налогообложения доходов, полученных организациями — нерезидентами от источников в Российской Федерации, национальным законодательством (ст. 309–310 НК РФ), такие доходы регулируются и международными актами — соглашениями об избежании двойного налогообложения. Соглашениями об избежании двойного налогообложения могут предусматриваться правила уплаты налогов, отличные от национальных правил относительно:

— ставок налога;

— видов дохода, определяемых как доходы от источника в государстве;

— определений, используемых для целей налогообложения.

Применяя международные соглашения во избежание двойного налогообложения, налоговый агент должен помнить, что Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» (далее — «Указ») приостановлено действие статей 5–22 и 24 соглашений об избежании двойного налогообложения (далее — «СОИДН») между Российской Федерацией и рядом недружественных иностранных государств. Недружественными признаны следующие страны: Австралия, Австрия, Албания, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Кипр, Южная Корея, Литва, Люксембург, Северная Македония, Мальта, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сингапур, Словакия, Словения, США, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Швейцария, Швеция, Япония.

Эти соглашения приостанавливают свое действие с 08 августа 2023 года и до устранения вышеперечисленными недружественными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации таких соглашений. 27 ноября 2023г. принимается Федеральный закон № 539-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

Согласно 539-ФЗ налоговые агенты вправе не исчислять и не удерживать, либо удерживать по пониженной ставке, налог у источника при выплате организациям из недружественных стран из выше приведенного списка при выполнении ряда условий следующих видов доходов:

— Процентов, выплачиваемых в адрес экспортно-кредитных агентств и банковских организаций;

— Доходов от международных перевозок;

— Доходов от реализации или аренды морских судов;

— Доходов от предоставления / использования результатов интеллектуальной деятельности на телеканалах, а также объектов авторских прав, патента, ноу-хау, промышленных образцов и др.;

— Доходов от лизинга воздушных судов; [6]

Такими условиями являются:

— освобождение (пониженные ставки) применялось к договорам, заключенным до принятия Указа Президента № 585 (то есть были заключены и действовали до 08 августа 2023г.);

— доходы выплачены в период с 8 августа 2023 года до 31 декабря 2025 года;

— иностранная организация является бенефициарным собственником и подтвердила свое фактическое право на получаемый доход в порядке, предусмотренном ст. 312 НК РФ;

— иностранная компания и российский налоговый агент не являются взаимозависимыми лицами;

Нужно обратить внимание на изменения в сфере налогообложения международных перевозок и экспедиторских услуг. Транспортно-экспедиторские компании, заключая договора транспортной экспедиции, в стоимость транспортно-экспедиционных услуг включают и стоимость международной перевозки, и транспортно-экспедиторские услуги, и вознаграждение посредника и стоимость прочих услуг. В связи с различиями в налогообложении таких услуг необходимо устанавливать в договоре стоимость каждого вида услуг во избежание негативных налоговых последствий. Из письма Минфина России № 03–08–05/16315 от 26.02.2024г. следует:

В случаях, когда доход от международных перевозок выплачивается через транспортно-экспедиторские компании, не являющиеся перевозчиками, данный доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг экспедитора.

В связи с этим необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме платежа и определять соответствующие налоговые последствия.

Доход иностранной организации от международной перевозки в случае невозможности выделения из такого дохода вознаграждения посредника или стоимости прочих услуг экспедитора подлежит обложению налогом согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса [11].

Применяя положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, следует руководствоваться статьей 312 НК РФ. Во избежание удержания налоговым агентом налога на прибыль (доход) в РФ с доходов иностранной организации, она должна иметь фактическое право на получение дохода и предоставить налоговому агенту, который выплачивает ей такой доход подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация заключила договор (соглашение), регулирующее вопросы налогообложения. Такое подтверждение необходимо заверить компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация [5]. В иностранных государствах такой документ часто называют сертификатом налогового резидента или свидетельством о резидентстве. Иностранный контрагент переводит на русский язык этот документ и передает два документа налоговому агенту — российской организации — сам подтверждающий документ и его перевод.

Налоговый агент может столкнуться с противоречиями и проблемами при получении от иностранной компании документов, подтверждающих ее резидентство:

— определение надлежащего органа, выдавшего подтверждение;

— наличие на документе апостиля.

Согласно Соглашению между Правительствами Российской Федерации и Киргизской Республики от 13 января 1999 года «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы», компетентные органы в рамках этого соглашения — Министерство финансов Российской Федерации или его уполномоченный представитель, а в Киргизской Республике — Министерство финансов или его уполномоченный представитель. На практике же Государственная налоговая служба (ГНС) Кыргызской Республики — компетентный орган, выдающий сертификат о статусе налогового резидента страны. С Российской же стороны выдает такие документы Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

По вопросам наличия апостиля на документах существовали различные судебные решения. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ постановлением от 28.06.2005 № 990/05 по делу № А55–2411/2004–43 пришел к выводу, что если российскому налоговому агенту предоставили документ, не содержащий апостиль, то местонахождение иностранной организации считается неподтвержденным. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.01.2014г. № Ф03–6693/2013 по делу № А51–4992/2013 содержит противоположное решение. Суд отметил, что нормами налогового законодательства предусмотрено предоставление иностранной организацией российскому налоговому агенту подтверждения, заверенного компетентным органом, о том, что данная организация имеет постоянное местопребывание в государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор. Законодательством не предусмотрено требование о необходимости предоставления апостилированных документов. Решение о наличии — отсутствии апостиля на документах налоговый агент будет принимать сам, руководствуясь своей точкой зрения и быть готовым отстоять ее в суде в случае необходимости [5].

При применении соглашений об избежании двойного налогообложения, кроме сертификата о резидентстве в стране, с которой у РФ имеется соглашение, нужно подтвердить, что получатель дохода имеет на него фактическое право и может определять его экономическую судьбу. Иными словами, подтверждение того, что наш контрагент является конечным получателем дохода. Ни список документов, ни их форма для определения фактического получателя доходов законодательно не предусмотрены. Минфин разрешает оформить любые документы, при условии наличия в них необходимой информации. Документ-подтверждение может выглядеть как:

— или уведомление от иностранного юридического лица в адрес российского налогового агента в виде заверительного письма;

— или приложение (дополнение) к договору.

Чтобы налоговый орган или суд (если до этого дойдет) могли сделать вывод, что иностранная компания действительно является фактическим получателем дохода, в документе должна быть раскрыта информация о наличии у иностранного юридического лица:

— права самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться полученным доходом без каких-либо ограничений со стороны третьих лиц;

— обязательства по уплате налога с полученного от источников в РФ дохода, погасить которое оно должно в стране своего резидентства. Если в дальнейшем доход будет перечислен конечным получателям в страны, с которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то эта информация поможет подтвердить, что доход выплачивался не ради экономии на налоге в РФ;

— предпринимательской деятельности в стране, резидентом которой он является.

Если иностранная компания не является фактическим получателем дохода, то она также должна об этом проинформировать российского налогового агента.

Применять льготное налогообложение можно только в случае, если получатель дохода имеет на него фактическое право. Если представленная контрагентом информация о фактическом получателе дохода не соответствует действительности и налоговый орган докажет, что выплаченные доходы на самом деле не являются доходами его получателя, в применении льгот по соглашению откажут.

На налогового агента возложена обязанность по предоставлению в российские налоговые органы по итогам отчетного (налогового) периода в установленные сроки для подачи налоговой отчетности (25 число месяца, следующего за отчетным кварталом (налоговым периодом)) предоставлять информацию о суммах доходов, выплаченным иностранным организациям и удержанных с них налогов по установленным формам (КНД 1151056).

Таким образом, мы видим, что заключая договоры с иностранными партнерами, налоговые резиденты несут большие налоговые риски в случае неправильного удержания налогов из доходов нерезидентов и должны очень внимательно изучать все изменения, касающиеся законодательства в налоговой сфере и международных отношениях.

Литература:

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок от 14 марта 2020 г. № 1-ФКЗ; 4 октября 2022 г. № 8-ФКЗ) // Российская газета. — 1993. — 25 декаб.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. // Российская газета от августа 1998 г. — № 148–149.
3. Титов Н. Ю. «Регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации //Бухгалтер и закон. –2004. — № 4(64). — c.11–16.
4. Международные перевозки и налог у источника: новый подход в судебной практике // Налоги для иностранных компаний в России. — 2024. — № 4. — с. 18–22.
5. Международное налоговое право: учебник и практикум для вузов / ответственные редакторы А. А. Копина, А. В. Реут. — М.: Издательство Юрайт, 2025. — с. 152–154.
6. Как Россия изменяет налоговое законодательство в связи с недружественными действиями иностранных государств // Налоги для иностранных компаний в России. — 2024. — № 1. — с. 12–15.
7. Приобретение работ и услуг у иностранных контрагентов: что нужно знать про агентский НДС. [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/blogs/mosuchet/619364/
8. Анищенко, А. В. Компания стала налоговым резидентом иностранной организации. [Электронный ресурс]. URL: https://www.glavbukh.ru/art/31290-kompaniya-stala-nalogovym-agentom-inostrannoy-organizatsii.
9. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.01.2021 № Ф10–5436/2020 по делу № А83–10890/2019, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.06.2017 № Ф06–20497/2017 по делу № А06–4229/2016. [Электронный ресурс]. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/40151574/
10. Михнов О. С. Как российским компаниям защититься от налоговых доначислений при работе с иностранными перевозчиками? [Электронный ресурс]. URL: https://pravorf.ru/blog/kak-rossiyskim-kompaniyam-zaschititsya-ot-nalogovyh-donachisleniy-pri-rabote-s-inostrannymi-perevozchikami
11. Письмо Министерства финансов № 03–08–05/16315 от 26.02.2024 «О налоге на прибыль в отношении выплат за международные перевозки, если экспедитором является иностранная организация, а перевозчиками — как иностранные, так и российские организации». [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/doc/606819/