В статье рассмотрены виды производственного брака и порядок учета операций по списанию брака в соответствии с правилами Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы». Рассмотрен неурегулированный вопрос отражения потерь от брака в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.
Ключевые слова: брак в производстве, виды производственного брака, потери от брака, бухгалтерский учет.
The article considers the types of industrial defects and the accounting procedure for the write-off of marriage in accordance with the rules of the Federal Accounting Standard 5/2019 «Stocks». The unresolved issue of reflecting losses from marriage as expenses for ordinary activities or other expenses is considered.
Keywords: marriage in production, types of industrial marriage, losses from marriage, accounting.
Экономические субъекты, осуществляющие производственную деятельность, сталкиваются с браком продукции. Он может быть допущен на любом этапе производства. Браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления [3].
Имеется несколько видов брака, рассмотрим их классификацию в таблице 1.
Таблица 1
Классификация производственного брака
|
Признак |
Вид производственного брака |
Понятие производственного брака |
|
По характеру дефектов |
Исправимый брак (частичный) |
Продукция, которая после проведения работ по исправлению может быть использована по прямому назначению. |
|
Неисправимый брак (окончательный) |
Изделия, исправление которых технически невозможно и экономически невыгодно. |
|
|
По месту обнаружения |
Внутренний |
Обнаруженный на предприятии до отправки продукции покупателю. |
|
Внешний |
Брак, который потребитель смог обнаружить в момент эксплуатации |
Брак возникает вследствие какой-либо причины, основными из них являются:
1) действия работника — брак может возникнуть из-за недостаточного уровня подготовки, низкой квалификации работников, невнимательного исполнения своих должностных обязанностей и т. д.;
2) некачественные материалы, сырье, которые используются в производстве;
3) неисправность оборудования или инструментов;
4) ошибки в технологической документации;
5) чрезвычайные ситуации;
6) нарушение в технологии производства.
Брак является негативным явлением, но, в тоже время, практически неизбежным и подлежит учету, как и другие факты хозяйственной жизни.
Порядок бухгалтерского учета затрат на брак в организациях, которые занимаются производством, претерпел определенные изменения в связи с вступлением в силу с 2021 года Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы», который регулирует учет затрат. Согласно пп. а п. 26 ФСБУ 5/2019 «в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются: затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (… потери от брака)» [2].
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о потерях от брака предназначен счет 28 «Брак в производстве». На данном счете аналитический учет ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов и причинам бракованной продукции, для этого открываются субсчета к счету 28 «Брак производстве».
По дебету счета 28 «Брак в производстве» учитываются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т. п.) [1].
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования, которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака [1]. Следует отметить, что Инструкция по применению плана счетов в настоящее время противоречит указанию ФСБУ 5/2019, так как потери от брака не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Таким образом, организациям нельзя использовать для закрытия счета 28 счета для учета затрат на производство (20, 23, 29).
Следовательно, исходя из новых правил, источником их покрытия может быть только финансовый результат работы организации в отчетном периоде возникновения таких потерь. Возникает вопрос, на какой счет относить потери от брака — в качестве себестоимости продаж (счет 90 «Продажи») или на счет прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Большинство специалистов сходится во мнении, что списание потерь от брака должно осуществляться за счет расходов по обычным видам деятельности, то есть в дебет счета 90, для чего рекомендуется открыть специальный субсчет. Некоторые специалисты отстаивают позицию, при которой потери от брака отражаются как прочие расходы по дебету счета 91. Однако возникновение брака связано с обычной деятельностью экономического субъекта, что говорит о целесообразности применения счета 90 «Продажи». В то же время непроизводительные потери не должны являться нормой, следует рассматривать их как исключение и стремиться минимизировать, что говорит в пользу 91 счета.
Так как нормативные документы не дают однозначного ответа на данный вопрос, бухгалтеру необходимо вырабатывать собственное профессиональное суждение.
Литература:
- Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- ФСБУ 5/2019 «Запасы»: приказ Минфина РФ от 15 ноября 2019 г. № 190н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Бердичевская В. О. Учет затрат на производство и реализацию продукции и калькулирование себестоимости продукции: учебное пособие для вузов. — Москва: Издательство Юрайт, 2022. — 159 с. — Текст: электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/496981 (дата обращения: 20.11.2022).
- Максимочкина О. В. Учет внутреннего брака в производстве // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. — 2017. — № 3–1. — С. 104–107.
