Анализ условий и факторов формирования прибыли предприятия как инструмент обоснования управленческих решений по ее повышению



Экономическая категория прибыли остается в поле научных исследований независимо от смены хозяйственных укладов. Главная причина повышенного внимания исследователей к проблемам прибыли состоит в том, что по мере развития производственных сил и трансформации экономики под влиянием научного прогресса способы получения прибыли и механизмы ее формирования и использования претерпевают непрерывные и кардинальные изменения. Предприятия, деятельность которых нацелена на получение прибыли, находятся в постоянном поиске новых источников прибыли и все более рациональных решений по ее использованию.

Исследования ученых (в их числе Куприянова Л. М., Савицкая Г. В., Шеремет А. Д. и др.) по вопросам управления прибылью подтверждают, что вопросы применения методики анализа условий и факторов формирования прибыли для обоснования управленческих решений по ее повышению не теряют своей актуальности и практической значимости.

Целью исследования является изучение практических подходов к обоснованию управленческих решений по повышению прибыли предприятия на основании результатов анализа ее формирования.

В ходе исследования использованы методы обобщения и систематизации, а также методы финансового анализа формирования прибыли и рентабельности предприятия.

В научной литературе получил обоснование тезис о том, что прибыль выступает главной движущей силой развития экономики, ключевым побудительным мотивом повышения эффективности деятельности предприятия, оказывает воздействие на благосостояние всех участников экономических отношений — собственников бизнеса, персонала, менеджеров, а также стейкхолдеров — государства и общества. Важная общехозяйственная роль прибыли обуславливает необходимость и важность обеспечения результативного и непрерывного управления ее формированием и использованием на предприятии.

Несмотря на всеобщее признание прибыли как источника развития предприятия, ее экономическая сущность остается дискуссионным вопросом современной экономической теории (таблица 1).

Таблица 1

Подходы к определению понятия «прибыль» современных исследователей

Автор [источник]	Определение прибыли
Куприянова Л. М. [2]	«Экономические отношения по поводу формирования положительного финансового результата, которые возникают между субъектами хозяйствования в условиях систематических рисков и неопределенности деловой среды»
Толчина О. А. [5]	«Окончательный положительный финансовый результат деятельности предприятия, который формируется как часть чистого дохода, созданного за счет прибавочного труда»
Краснянская И. А. [1]	«Денежное выражение части стоимости прибавочного продукта»
Савицкая Г. В. [3]	«Часть чистого дохода, непосредственно получаемого субъектами хозяйствования в процессе реализации продукции»
Селезнева Н. Н. [4]	«Чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе хозяйственной деятельности»
Банковская энциклопедия	«Прибыль является одной из форм стоимости прибавочного продукта, которая определяется как разница между ценой реализации товара и затратами на его производство»
Комитет по международным стандартам (FASB)	«Изменение собственного капитала (чистых активов) экономического субъекта за отчетный период, которое явилось результатом хозяйственных процессов и операций, не связанных с личным капиталом собственников предприятия»

Анализ представленных в таблице 1 научных определений прибыли позволяет выделить ряд экономических понятий, заложенных в основу понимания ее сущности (рис. 1), — это и разница между доходами и расходами, и денежное выражение части стоимости прибавочного продукта, и чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, и др. Различные подходы к пониманию сущности прибыли предприятия показывают ее многогранность как научной категории.

В контексте обоснования управленческих решений по повышению прибыли и рентабельности деятельности предприятия приобретает значимость стоимостная, финансовая концепция прибыли, в рамках которой ее рассматривают как результат распределения и перераспределения денежных средств предприятия в связи с использованием прибыли внутри предприятия на цели его развития, а также в результате выплаты дивидендов собственникам.

Рис. 1. Современные научные подходы к определению сущности прибыли предприятия

Эффективность управления формированием и использованием прибыли предприятия в значительной мере определяется качеством анализа процессов ее формирования и использования в ретроспективе, а также резервов повышения в перспективных периодах. В этой связи одним из основных методов управления прибылью предприятия является финансовый анализ, который представляет собой комплекс методик и аналитических процедур для выявления закономерностей формирования и использования прибыли предприятия и обоснования рекомендаций для ее повышения.

Главная цель анализа прибыли предприятия заключается в поиске резервов ее увеличения и, на этом основании, разработке и принятии управленческих решений по повышению эффективности деятельности предприятия. Традиционная схема анализа прибыли предприятия включает ряд аналитических этапов (рис. 2).

Источниками информации для проведения анализа прибыли являются данные системы учета и отчетности предприятия, однако, для внешних пользователей доступными являются только те данные, которые получили отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта [2].

Рис. 2. Задачи анализа прибыли предприятия

В целом, методика анализа прибыли предприятия предоставляет субъектам принятия решений широкие возможности для получения информации о процессах формирования и использования прибыли, а также резервах ее повышения за счет интенсивных и экстенсивных факторов [4].

Возможности финансового анализа условий и факторов формирования прибыли предприятия рассмотрим на примере организации дополнительного образования ООО «Kitob Ziyo», которая осуществляет деятельность на рынке Республики Узбекистан.

В ходе исследования состава и структуры доходов и расходов ООО «Kitob Ziyo» за 2018–2020 гг. выявлена неустойчивая их динамика. В 2019 г. отмечается прирост доходов организации на 2104 тыс. узс., а в 2020 г. — снижение на 1285 тыс. узс. (табл. 2). Основная доля (97,7–100 %) в структуре доходов организации приходится на доходы от обычных видов деятельности. Снижение объема и повышение доли доходов от обычных видов деятельности в общей сумме доходов ООО «Kitob Ziyo» происходило под влиянием рыночных факторов и снижения спроса на основной вид услуг в условиях пандемии, когда организация была вынуждена осуществлять основную деятельность с применением дистанционных технологий.

Таблица 2

Динамика состава и структуры доходов ООО «Kitob Ziyo» по источникам формирования в 2018–2020 гг.

Источник формирования доходов	Сумма, тыс. узс.			Удельный вес, % к итогу			Отклонение (+,-)
	2018 г.	2019 г.	2020 г.	2018 г.	2019 г.	2020 г.	суммы, тыс. узс.		удельного веса, п.п.
							2019/ 2018	2020/ 2019	2019/ 2018	2020/ 2019
1. Доходы от обычных видов деятельности	5820	8060	6775	97,7	100,0	100,0	2240	-1285	2,3	0,0
2. Прочие доходы, в т. ч.:	136	0	0	2,3	0,0	0,0	-136	0	-2,3	0,0
2.1. Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0,0	0,0	0,0	0	0	0,0	0,0
2.2. Проценты к получению	0	0	0	0,0	0,0	0,0	0	0	0,0	0,0
2.3. Прочие доходы	136	0	0	2,3	0,0	0,0	-136	0	-2,3	0,0
Итого доходов	5956	8060	6775	100,0	100,0	100,0	2104	-1285	0,0	0,0

Совокупные расходы организации изменялась в том же направлении, что и доходы, т. е. в 2019 г. объем расходов снизился на 1750 тыс. узс, или 29,6 %, а в 2020 г. — увеличился на 720 тыс. узс, или 9,4 % (рис. 3).

Рис. 3. Динамика совокупных расходов ООО «Kitob Ziyo» в 2018–2020 гг.

Изменения структуры расходов организации произошли в результате их перераспределения по статьям управленческих и прочих операционных расходов в 2020 г. В целом, доля расходов от обычных видов деятельности повысилась до 97,5 %.

На следующем этапе анализа рассмотрим динамику доходов и расходов организации в контексте ее влияния на формирование финансовых результатов организации (таблица 3).

Таблица 3

Динамика состава и структуры формирования финансовых результатов ООО «Kitob Ziyo» за 2018–2020 гг.

Показатель	2018 год		2019 год		2020 год		Отклонение суммы (+, -), тыс. узс		Отклонение структуры, %
	сумма, тыс. узс	уд. вес, % к итогу	сумма, тыс. узс	уд. вес, % к итогу	сумма, тыс. узс	уд. вес, % к итогу	2019 г. / 2018 г.	2020 г. / 2019 г.	2019 г. / 2018 г.	2020 г. / 2019 г.
Выручка	5820	100,7	8060	94,8	6775	97,4	2240	-1285	38,5	-15,9
Себестоимость	5773	99,2	5180	64,3	4598	67,9	-593	-582	-10,3	-11,2
Валовая прибыль	47	0,8	2880	35,7	2177	32,1	2833	-703	6027,7	-24,4
Административные расходы	0	0,0	2058	25,5	1768	26,1	2058	-290	-	-14,1
Прочие операционные расходы	0	0,0	118	1,5	407	6,0	118	289	-	244,9
Прибыль (убыток) от основной деятельности	47	0,8	704	8,7	2	0,0	657	-702	1397,9	-99,7
Прочие доходы	136	2,3	0	0,0	129	1,9	-136	129	-100,0	-
Прочие расходы	144	2,5	111	1,4	129	1,9	-33	18	-22,9	16,2
Прибыль (убыток) до налогообложения	39	0,7	393	4,9	-172	-2,5	354	-565	907,7	-143,8
Налог на доходы (прибыль)	59	1,0	0	0,0	0	0,0	-59	0	-100,0	-
Чистая прибыль (убыток)	-20	-0,3	285	3,5	-271	-4,0	305	-556	-1525,0	-195,1

По данным таблицы 3, в 2019 г. по сравнению с 2018 г. отмечается рост выручки на 38,5 %, а в 2020 г. — снижение на 15,9 %. В результате, в 2020 г. выручка организации составила 6775 тыс. узс. Себестоимость реализованных услуг повышалась замедленными по отношению к выручке темпами, что способствовало более интенсивному росту валовой прибыли. Величина последней в 2019 г. составила 2880 тыс. узс, хотя в 2020 г. произошло ее снижение на 24,4 %, т. е. до 2177 тыс. узс. Для ООО «Kitob Ziyo» валовая прибыль является определяющим фактором формирования не только прибыли от продаж, но и чистой прибыли, поскольку прочие доходы и расходы организации возникают в незначительных размерах.

Доля прочих операционных расходов в структуре выручки организации в 2020 г. составила 6,0 %, а административных расходов — 26,1 %. Высокий уровень управленческих расходов является фактором повышенного операционного риска и снижения финансовой прочности ООО «Kitob Ziyo». В целом, по результатам финансово-хозяйственной деятельности организация получила чистую прибыль в сумме 285 тыс. узс. лишь в 2019 г. В остальных отчетных периодах деятельность организации была убыточной. По итогам 2020 г. убыток ООО «Kitob Ziyo» составил 271 тыс. узс. Таким образом, наблюдается тенденция к накоплению непокрытых убытков прошедших периодов организации.

Анализ влияния факторов доходов и расходов на формирование прибыли организации проведем по данным таблицы 4.

Таблица 4

Факторы, влияющие на прибыль ООО «Kitob Ziyo» в 2018–2020 гг.

Показатель	2018 г.	2019 г.	2020 г.	Изменение (+,-), тыс. узс
				2019 / 2018	2020 / 2019
Доходы от обычных видов деятельности	5820	8060	6775	2240	-1285
Расходы от обычных видов деятельности	5773	7356	6773	1583	-583
Прочие доходы	136	0	0	-136	0
Прочие расходы	144	311	174	167	-137
Прибыль (убыток) до налогообложения	39	393	-172	354	-565

По данным таблицы 4, основными факторами формирования прибыли ООО «Kitob Ziyo» в 2018–2020 гг. являются преимущественно доходы и расходы от обычных видов деятельности. В то же время, более чем двухкратный прирост прибыли до налогообложения в 2019 г. стал возможен за счет полжительного сальдо прочих доходов и прочих расходов. В 2020 г. под действием данного фактора было достигнуто снижение суммы чистого убытка.

Таким образом, результаты анализа свидетельствуют о том, что убыточная деятельность организации обусловлена высоким уровнем затрат по обычным видам деятельности. По этой причине, целесообразно более детально рассмотреть по каким статьям затрат возникает перерасход (экономия) средств и, как результат, рост (снижение) себестоимости услуг.

Для решения поставленной задачи применяется методика расчета влияния элементов затрат (Δ’П) на изменение себестоимости (Δ’С), которую предложил А. Д. Шеремет [6]. Рассмотрим порядок применения данной методики.

Отклонения по элементам затрат рассчитаем по данным таблицы 5.

Таблица 5

Исходные данные для расчета влияния факторов на изменение выручки ООО «Kitob Ziyo» за 2018–2020 гг.

Показатель	2018 г.	2019 г.	2020 г.
1. Статьи затрат по элементам, тыс. узс:	3683	5773	6623
1.1. Материальные затраты	218	439	677
1.2. Затраты на оплату труда	2394	3695	4271
1.3. Отчисления на социальные нужды	723	1116	1290
1.4. Амортизация	287	450	306
1.5. Прочие затраты	61	73	79
2. Выручка, тыс. узс	5820	8060	6775
3. Темп роста выручки (kn), коэффициент	-	1,385	0,841
4. Относительное отклонение по статьям затрат от выручки:
4.1. Материальные затраты (Δ’М)	-	137,1	308,0
4.2. Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды (Δ’О)	-	494,3	1516,9
4.3. Амортизация (Δ’А)	-	114,7	-72,3
4.4. Прочие затраты (Δ’П)	-	52,5	17,6
Итого по статьям затрат (Δ’С)	-	798,7	1770,2

Расчеты относительного отклонения по статьям затрат проведем за 2020 г. (за 2019 г. расчеты выполнены аналогичным способом). Итак, относительные отклонения составляют:

1) по статье материальных затрат:

Δ’М = М ₁ — М ₀ × kn = 677–439× 0,841 = 308,0 тыс. узс (перерасход)

2) по статье оплаты труда с отчислениями на социальные нужды:

Δ’О = О ₁ — О ₀ × kn = (4271+1290)–((3695+1116)×0,841) = 1516,9 тыс. узс (перерасход)

3) по статье амортизации:

Δ’А = А ₁ — А ₀ × kn = 306–450 × 0,841 = -72,3 тыс. узс (экономия)

4) по статье прочих затрат:

Δ’П = П ₁ — П ₀ × kn = 79–73 × 0,841 = 17,6 тыс. узс (перерасход)

В целом, относительное отклонение себестоимости услуг составляет:

Δ’С = С ₁ — С ₀ × kn = 6623–5773 × 0,841 = 1770,2 тыс. узс (перерасход)

Проверку результата расчета показателя Δ’С проведем путем суммирования относительных отклонений по статьям затрат:

Δ’С = Δ’М + Δ’О + Δ’А + Δ’П = 308,0 + 1516,9–72,3 + 17,6 = 1770,2 тыс. узс.

Расчеты показали, что относительное отклонение себестоимости оказывает негативное влияние на формирование прибыли организации, поскольку в 2020 году имело место снижение валовой прибыли за счет относительного повышения себестоимости на 850 тыс. узс. В целом повышение себестоимости стало причиной перерасхода средст в размере 1770,2 тыс. узс. Расчет эффективности влияния отдельных факторов на прибыль организации в 2020 году характеризуется следующими показателями:

1) использование основных средств: — 72,3 тыс. узс.;

2) использование материальных ресурсов: 308,0 тыс. узс.;

3) использование труда: 1516,9 тыс. узс.;

4) использование прочих услуг: 17,6 тыс. узс.

Результаты факторного анализа отражены на рис. 4.

Рис. 4. Влияние факторов на формирование валовой прибыли ООО «Kitob Ziyo» в 2019–2020 г., тыс. узс

Анализ влияния структуры затрат на оказание услуг ООО «Kitob Ziyo» на формирование себестоимости услуг образовательной организации выявил заметное повышение доли материальных затрат. Если в 2019 г. их удельный вес в структуре себестоимости составлял 7,6 %, то в 2020 г. — 10,2 %.

В целом по результатам анализа затрат и структуры себестоимости услуг исследуемой организации необходимо отметить, что в 2020 г., по сравнению с 2019 г. наметился рост материальных затрат и затрат на оплату труда. Выявленные изменения являются следствием увеличения расходов организации в связи с повышением тарифов на коммунальные услуги и закупочных цен на расходные материалы (тонер, канцтовары, бумагу и проч.), а также снижением спроса на услуги организации в 2020 г. вследствие карантинных ограничений и снижения уровня платежеспособности потребителей услуг. Ухудшение показателей прибыли организации привело к снижению рентабельности использования ее ресурсов и основной деятельности.

По результатам приходим к выводу, что в сложившихся условиях образовательной организации ООО «Kitob Ziyo» необходимо принимать управленческие решения по снижению затрат основной деятельности. В современных условиях для организации дополнительного образования ключевым направлением решения поставленной задачи является освоение цифровых технологий и оказание услуг по обучению в режиме онлайн.

Литература:

1. Краснянская И. А. Прибыль предприятия, ее формирование и пути увеличения / И. А. Краснянская // Актуальные вопросы экономических наук. — 2019. — № 2. — С. 155–161.

2. Куприянова Л. М. Финансовый анализ: учебн. пособие / Л. М. Куприянова. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 156 с.

3. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 345 с.

4. Селезнева В. А. Прибыль как основная цель деятельности предприятия / В. А. Селезнева, А. Д. Бурыкин // Интеллектуальный потенциал образовательной организации и социально-экономическое развитие региона: сборник материалов международной научно-практической конференции Академии МУБиНТ. — Ярославль, 2018. — С. 347–351.

5. Толчина О. А. Показатели прибыли: сущность и их содержание / О. А. Толчина // Экономический анализ. — 2015. — № 20. — С. 10–14.

6. Шеремет А. Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А. Д. Шеремет. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2019. — 316 с.