В связи со вступлением в силу с 2018 года Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 258н (далее — СГС «Аренда»), [1] учреждениям государственного сектора необходимо предусмотреть в учетной политике на 2018 год в отношении объектов учета аренды: способы амортизации, особенности применения первичных учетных документов (в том числе при изменении стоимости объектов учета аренды, досрочном расторжении договоров, реклассификации), порядок проведения инвентаризации. [5]
Объекты аренды возникают в учреждениях госсектора при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. [3]
Для подготовки данных по формированию в межотчетный период (по состоянию на 01.01.2018) остатков по счетам бухгалтерского учета в соответствии с новым порядком учета объектов аренды учреждениям государственного сектора необходимо провести ряд мероприятий:
1) провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 01.01.2018 и действующими в настоящее время;
3) выявить объекты, учет которых будет осуществляться по новым правилам, в том числе объекты, ранее не признававшиеся объектами балансового учета. [5]
В соответствии с п. 11 СГС «Аренда» объекты учета аренды делятся:
1) на объекты учета операционной аренды (права пользования имуществом);
2) объекты учета неоперационной (финансовой) аренды (права пользования имуществом);
3) объекты основных средств (при финансовой аренде). [2]
При этом к объектам учета при операционной и финансовой аренде относятся не только объекты имущества (права пользования имуществом), но и операции, с ними связанные, такие как:
‒ начисление амортизации на объекты учета аренды (в том числе на права пользования имуществом);
‒ начисление обязательств, возникающих из условий договоров по оплате арендных и условно арендных платежей, и осуществление расчетов по ним;
‒ начисление доходов (расходов);
‒ учет налоговых обязательств по доходам от аренды. [4]
В государственных (муниципальных) учреждениях в основном арендуемое имущество и имущество, переданное в аренду, квалифицируются как операционная аренда. [3]
Далее рассмотрим на примере отражение операций по сдаче в аренду имущества:
Пример: Бюджетное учреждение сдает в аренду временно не используемое здание склада площадью 1000 м. Балансовая стоимость склада (4 10112 000) составляет 20 млн. рублей. Договор аренды заключен 15.01.2018 г. на 2 года. Ежемесячная арендная плата составляет 118.000 рублей (в том числе НДС). Кроме этого, пользователь возмещает учреждению коммунальные услуги (5.000 рублей в месяц). В данной ситуации у учреждения возникают объекты операционной аренды (срок договора меньше срока полезного использования здания склада). Общая сумма арендных платежей за 2 года действия договора составит 118.000 х 24 = 2.832.000 рублей или по 1.416.00 рублей за год (при условии равномерности арендной платы за весь срок действия договора). Арендные платежи, согласно условиям договора аренды, уплачиваются ежемесячно по выставленным счетам.
|
№ |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражение плановых показателей по доходам | ||||
|
1 |
Отражение прогнозируемых доходов текущего финансового года от сдачи имущества в аренду |
2 50710 121 «Утвержденный объем финансового обеспечения на текущий финансовый год за счет доходов от операционной аренды» |
2 50410 121 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на текущий финансовый год по доходам от операционной аренды» |
1.416.000 |
|
2 |
Отражение прогнозируемых доходов очередного финансового года от сдачи имущества в аренду |
2 50720 121 «Утвержденный объем финансового обеспечения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) за счет доходов от операционной аренды» |
2 50420 121 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) за счет доходов от операционной аренды» |
1.416.000 |
|
По факту заключения договора аренды | ||||
|
3 |
Внутреннее перемещение здания при передаче его аренду (с отражением в Инвентарной карточке ф. 0504031) |
4 10112 310 «Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения |
410112310 «Увеличение стоимости нежилых помещений (зданий и сооружений) — недвижимого имущества учреждения» |
20.000.000 |
|
4 |
Отражение на забалансовом счете балансовой стоимости здания, сданного в аренду |
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» |
20.000.000 | |
|
5 |
Начисление предстоящих доходов от предоставления права пользования зданием склада в сумме арендных платежей за весь срок действия договора аренды |
2 20521 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» |
2 40140 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» |
2.832.000 |
|
Ежемесячно в период действия договора аренды | ||||
|
6 |
Признание доходов по операционной аренде (права пользования активом) доходами текущего финансового года |
2 40140 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» |
2 40110 121 «Доходы от операционной аренды» |
118.000 |
|
7 |
Начислен НДС по доходам от сдачи имущества в аренду |
2 40110 121 «Доходы от операционной аренды» |
2 30304 730 Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» |
18.000 |
|
8 |
Начислены коммунальные расходы (электроэнергия) по сданному в аренду имуществу |
2 40120 223 «Расходы на коммунальные услуги» |
2 30223 730 Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам» |
5.000 |
|
9 |
Начислен доход от возмещения коммунальных услуг |
2 20535 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от условных арендных платежей» |
2 40110 135 «Доходы по условным арендным платежам» |
5.000 |
|
10 |
Получены денежные средства за аренду склада |
2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» 17(121) |
2 20521 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» |
118.000 |
|
11 |
Получены денежные средства на компенсацию коммунальных расходов |
2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» 17(135) |
2 20535 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от условных арендных платежей» |
5.000 |
|
По завершении договора аренды | ||||
|
12 |
Списание с забалансового счета балансовой стоимости здания по окончании договора аренды |
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» |
20.000.000 | |
Применяя СГС «Аренда», нельзя забывать про другие стандарты, поскольку система стандартов учета — единая. И условия учета аренды имущества содержатся в СГС «Основные средства», «Обесценение активов», «Концептуальные основы», а также, вероятно, будут учтены в еще не принятых стандартах.
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов учреждения, в тех отчетных периодах, в которых они возникают. [4]
Литература:
- Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» [Электронный ресурс]// СПС Консультант Плюс.
- Гришакова О. Применение Федерального стандарта «Аренда» с 2018 года [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/914786.html
- Семина Л. Операционная аренда: организуем учет согласно стандарту [Электронный ресурс] Режим доступа:. https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/947618.html
- Сизонова О. Бухгалтерский учет объектов аренды в учреждениях с 2018 года «Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера» 2018 № 2 [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/943910.html
- Сизонова О. Переход на применение СГС Аренда, [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/942344.html
