Некоторые особенности отражения операций по финансовой аренде в учете и отчетности лизинговой компании согласно требованиям РСБУ и МСФО

В статье приведено сравнение моделей учета финансовой аренды у лизинговой компании в соответствии с положениями российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Выявлены основные причины несопоставимости показателей финансовой отчетности лизинговой компании, составленной согласно российским и международным стандартам.

Ключевые слова: финансовая аренда, финансовая отчетность, РСБУ, МСФО, IAS 17, арендодатель, лизингодатель, валовые инвестиции в аренду, чистые инвестиции в аренду

В настоящее время в России активно наблюдается процесс развития рынка лизинговых услуг и более тесное взаимодействие экономики страны с внешним рынком. В связи с этим, возникает необходимость приведения в соответствие российской системы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности к международным правилам. Одним из препятствий внедрения международных положений в российскую практику является концептуальное различие российской и западной моделей учета, в том числе в части признания операций финансовой аренды у лизингодателя, что приводит к существенным корректировкам финансовой отчетности лизинговой компании при ее трансформации в соответствии с международными требованиями, так как формирование достоверной, прозрачной и полезной финансовой отчетности по международным правилам создает условия для выхода российской лизинговой компании на международный уровень и способствует привлечению ею иностранных инвестиций.

В международной практике вопросы отражения в отчетности операций по финансовой аренде регламентируются МСФО (IAS) 17 «Аренда» (IAS 17). В российском же законодательстве до сих пор отсутствует стандарт, посвященный учету арендных операций. Однако арендные отношения в нем регламентируются следующими нормативными актами: главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», а также Приказом Минфина России от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». На наш взгляд, отсутствие в российских положениях по бухгалтерскому учету такого учетного объекта, как финансовая аренда, является одной из причин существования противоречий между требованиями РСБУ и МСФО в части отражения операций финансовой аренды.

В российском законодательстве определение финансовой аренды дается исходя из условий заключенного договора. В то же время согласно IAS 17 аренда считается финансовой, если большая часть выгод и рисков в процессе владения имуществом переносится на арендатора. Так, с точки зрения МСФО, основное внимание уделяется экономической сущности сделки, а не форме заключения контракта. И может получиться так, что аренда считается финансовой с точки зрения международных правил, а в соответствии с российским законодательством учет рассматриваемой операции должен осуществляться как учет текущей аренды. Из этого следуют и расхождения в отражении арендованного имущества.

Первое существенное различие в методике ведения учета финансовой аренды заключается непосредственно в выборе балансодержателя арендованного имущества. Согласно IAS 17 такое имущество учитывается на балансе арендатора по причине перехода к нему основных рисков и выгод по арендованному имуществу. Согласно действующему законодательству условия постановки предмета лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя определяются ими в договоре.

Следующим важным расхождением между отечественной системой бухгалтерского учета и международными стандартами в отношении организации учета финансовой аренды является порядок отражения стоимости арендованного имущества и признания арендных (лизинговых) платежей.

В соответствии с IAS 17 арендодатель признает в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представляет их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду. Поскольку чистые инвестиции в аренду определяются путем дисконтирования арендных платежей по ставке, подразумеваемой в договоре, то эта величина автоматически равна сумме справедливой стоимости актива и первоначальных прямых затрат арендодателя. Таким образом, арендодатель фактически списывает актив, передаваемый в аренду, и в эквивалентной сумме признает дебиторскую задолженность. Важно отметить, что обеспечительный платеж, осуществленный лизингополучателем до начала аренды, относится на уменьшение инвестиционных затрат лизингодателя.

Согласно международным правилам арендодатель признает финансовый доход, основываясь на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Так приходящий лизинговый платеж арендодатель распределяет на погашение инвестиционных затрат и финансовый доход. Финансовый доход определяется путем умножения показателя внутренней нормы прибыли на сумму чистой инвестиции в аренду. Разница между суммой поступивших платежей и финансовым доходом, идет в погашение инвестиции следующего периода.

В соответствии с российскими правилами при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя имущество, предназначенное для сдачи в аренду, приходуется в качестве доходных вложений в материальные ценности в сумме всех затрат, связанных с его приобретением. Номинальная сумма поступившего лизингового платежа представляет собой выручку лизингодателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель учитывает активы, переданные в финансовую аренду, в качестве дебиторской задолженности в общей сумме лизинговых платежей и доходов будущих периодов. Поступивший лизинговый платеж уменьшает дебиторскую задолженность лизингополучателя. В отличие от МСФО, в РСБУ обеспечительный платеж засчитывается в уменьшение ежемесячных платежей на прямолинейной основе.

Кроме того, можно сказать, что отчетность, составленная по международным правилам, является более полной, так как в МСФО № 17 «Аренда» приведен перечень информации, которую должны в ней раскрывать как арендаторы, так и арендодатели. Отчетность, составленная по российским правилам, является более свернутой, статьи в ней максимально укрупнены и требуется детальная информация для того, чтобы проанализировать финансовое состояние организации практически невозможно.

Так, правила отражения операций по договору финансовой аренды в учете и отчетности лизинговой компании в российской и международной практике имеют существенные отличительные характеристики, начиная с системы нормативного регулирования и заканчивая формированием и раскрытием показателей финансовой отчетности (таблица 1). При этом для российской практики учета лизинговых операций новшеством стали такие понятия, как валовые инвестиции в аренду, чистые инвестиции в аренду и дисконтная оценка лизинговых платежей.

Таблица 1

Сравнительная характеристика отражения операций по финансовой аренде вучете иотчетности лизинговой компании согласно требованиям РСБУ иМСФО

Можно предположить, что в результате формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами снизится валюта баланса, что в первую очередь, связано с различными методиками зачета обеспечительного платежа: в РСБУ он ежемесячно зачитывается в уменьшение лизинговых платежей, а в МСФО — в полной сумме относится на уменьшение инвестиционных затрат лизингодателя. В бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с требованиями МСФО, будет отсутствовать показатель доходных вложений в материальные ценности, что непосредственно приводит к уменьшению величины внеоборотных активов. По РСБУ дебиторская задолженность лизингополучателя означает просроченные лизинговые платежи, по МСФО — сумму лизинговых платежей к поступлению. В связи с этим, дебиторская задолженность в отчетности по МСФО будет больше, чем в отчетности, составленной в соответствии с российскими требованиями. Поэтому показатели оценки финансового состояния, при расчете которых используется дебиторская задолженность, будут несопоставимы не только по величине, но и по смыслу. Кроме того, будут различия в формировании финансового результата лизинговой компании: по международным требованиям, в отличие от РСБУ, именно финансовый доход по процентам, а не вся сумма лизинговых платежей справедливо признается выручкой лизингодателя.

Таким образом, в ходе изучения проблемы исследования выявлены основные различия отражения сделки по финансовой аренде у лизингодателя в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО, которые, по мнению автора, носят концептуальный характер и приводят к несопоставимости показателей финансовой отчетности лизинговой компании, составленной согласно российским и международным стандартам.

Литература:

1 Алексеева Г. И. Учет лизинговых операций в условиях реформирования российского бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — № 30. — С. 8–24.

2 Аникин П. А. Трансформационные корректировки по участку «Финансовая аренда» у арендодателя // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. — 2014. — № 8. — С. 51–65.

3 Особенности учета лизинговых операций при переходе на МСФО // V Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум 2013". URL: http: //www.scienceforum.ru/2013/91/4998 (дата обращения: 9.06.2017).

5 Куликова Л. И. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей в соответствии с IAS 17 «Аренда» // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 26. — С. 2–7.