В статье рассматриваются особенности применения нового федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Раскрываются особенности бухгалтерского учета аренды у арендатора и арендодателя.
Ключевые слова: федеральный стандарт, бухгалтерский учет, имущество, арендатор, арендодатель, международные стандарты финансовой отчётности.
Такое экономическое отношение, как заключение договора аренды (имущественного найма), где арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, в настоящее время является достаточно распространённой формой экономических отношений. [1]
Данной операцией организации всё более часто пользуются, так как аренда соответствующих активов носит ряд преимуществ для обоих сторон договора аренды.
Х. Ш. Нурмухамедова писала: «несмотря на широкое использование арендных отношений все большую необходимость обретает вопрос о правильном ведении бухгалтерского учета данных операций. Постоянно развивающиеся способов отражения фактов хозяйственной деятельности появляется необходимость их стандартизации». [5]
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/2001), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. [4, с. 173]
В Российской Федерации идет интеграция отечественной практики ведения бухгалтерского учета с международными стандартами. С 2019 года действует приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25/2018). Стандарт разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности — МСФО (IFRS) 16 «Аренда». [2]
Основная цель ФСБУ 25/2018 — это определить требования к формированию информации об объектах, возникающих при получении (предоставлении) в аренду имущества, в бухгалтерском учете организации. [2]
В соответствии с пунктом 48 Приказа Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018», организация применяет данный стандарт, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Однако, организация может принять решение о применении настоящего стандарта до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. [2]
ФСБУ 25/2018 применим для коммерческих организаций, которые заключают договоры о предоставлении или получении имущества во временное пользование за плату. Исключение сделано для трех объектов договора:
– участки недр для геологоразведочных работ, добычи полезных ископаемых;
– результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и их материальные носители;
– объекты концессионного соглашения.
Для организации госсектора в 2016 году разработан СГС «Аренда». [3]
Новый стандарт исходит из экономического содержания договоров, а не из их юридического названия «лизинг» или «аренда», так как на опыте в названные виды договоров не всегда соответствуют предметы договора.
ФСБУ 25/2018 исключил понятие «имущество» и ввел новое — «объект учета аренды». Данное понятие распространяется на объекты, которые отвечают четырём условиям:
– предмет аренды предоставляется на обозначенный в договоре срок;
– предмет аренды идентифицируется и по условиям договора арендодатель не может заменить его до окончания срока аренды;
– арендатор вправе использовать предмет аренды для получения экономической выгоды;
– арендатор имеет право сам определять, как использовать предмет аренды в рамках его технических характеристик.
При применении ФСБУ 25/2018 учет по договору аренды не меняется, если организация использовала упрощенный способ ведения бухгалтерского учета до 2022 г., а также если срок договора аренды был заключен до 31 декабря 2022 г.
Когда к арендатору не переходит право собственности на предмет аренды и не может его выкупить, при этом он не собирается объект учета аренды сдавать в субаренду, в этом случае учет по договору аренды также не меняется. Однако, для того чтобы учет не менялся, необходимо выполнить одно из условий:
– срок договора аренды должен быть не более 12 месяцев;
– рыночная стоимость объекта учета аренды, исключая сумму износа, не превышает 300 тыс. руб.;
– организация вправе применять упрощенный способ ведения бухгалтерского учета.
Что касается арендодателя, то если он классифицирует предмет аренды согласно договора аренды в качестве объектов учета операционной аренды, то по этому договору есть возможность продолжать вести учет не меняя его.
В остальных случаях порядок учета по договору аренды необходимо будет изменить.
Переходя на ФСБУ 25/2018, нужно будет сделать ретроспективный пересчёт данных по договорам, которые истекают после 31 декабря 2022 года. Если же договор кончается в этот год, когда организация вводит ФСБУ 25/2018, требования нового стандарта к нему можно не применять, согласно пункту 51 ФСБУ 25/02018. [2].
Порядок отражения ретроспективного пересчет данных в бухгалтерском учете для арендатора указан в рисунке 1.
Рис. 1. Порядок ретроспективного пересчета данных у арендатора
Для арендодателя различают операционную аренду и неоперационную (финансовую).
Основной признак операционной аренды — это сохранение за арендодателем экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности на предмет аренды.
Главное отличие неоперационной (финансовой) аренды от операционной — это переход к арендатору таких экономических выгод и рисков.
Литература:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018)
- Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
- Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 258н (ред. от 25.12.2019) «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда»
- Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для среднего профессионального образования / И. М. Дмитриева. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. — 319 с.
- Нурмухамедова Х. Ш. Новые концепции учета арендных отношений: ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» / Х. Ш. Нурмухамедова, В. В. Быкова // Путеводитель предпринимателя. — 2019. — № 43. — С. 117–125.
