Оценка эффективности внедрения риск-ориентированного подхода в систему налогового контроля Российской Федерации



В период с 2014-2015 г. Правительство Российской Федерации приняло решение о разработке ряда мер, направленных на повышение эффективности взаимодействия между государственными органами и субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в ходе осуществления первыми своих полномочий, в том числе и в ходе исполнения контрольно-надзорной деятельности. Уполномоченными министерствами разрабатывались комплексы мер, которые способствовали бы снижению административного давления на бизнес и повышению темпов развития предпринимательства как одного из факторов экономического развития страны. [1]

Одним из способов достижения поставленной цели является внедрение риск-ориентированного подхода в сфере контрольно-надзорной деятельности. Сущность этого подхода состоит в дифференциации интенсивности проведения проверочных мероприятий в зависимости от риска причинения ущерба общественным отношениям от результата деятельности соответствующих поднадзорных субъектов и заимствован из правоприменительной практики органов зарубежных стран. [2, с. 17]

В стороне не осталась и Федеральная налоговая служба, как один из важнейших органов, осуществляющих контрольно-надзорную деятельность за субъектами предпринимательства. Так, Распоряжением от 27 июля 2015 года № 130 «Об утверждении плана мероприятий Федеральной налоговой службы по внедрению риск-ориентированного подхода при осуществлении контрольно-надзорной деятельности» был утвержден план пилотного проекта по внедрению данного подхода. План содержит 5 разделов: нормативное правовое и методическое обеспечение, организационно-управленческие решения, информационно-аналитическое обеспечение, кадровое обеспечение, анализ эффективности внедрения риск-ориентированного подхода.

В плане проекта были дифференцированы риски, в зависимости от вида проверок: камеральные налоговые проверки, выездные налоговые проверки, проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. В плане обозначены мероприятия, которые в большинстве случаев предполагают внесение изменений в нормативные документы: налоговый кодекс, то или иное постановление, приказ. Обозначены также ответственные исполнители за совершение этих мер, сроки исполнения и формы реализации.

Введение риск-ориентированного подхода направлено на возможность учесть существующие риски, вовлечь субъекты предпринимательства в процесс обеспечения достоверности и законности налогообложения, а также обеспечить субъекты предпринимательства инструментами защиты собственных финансовых интересов при взаимодействии с органами власти. [3, с.176] В масштабах национальной экономики нововведение направлено на повышение прозрачности экономики вследствие выявления и сокращения ее «теневого» сектора, предупреждение и пресечение недобросовестной конкуренции. Кроме того, риск — ориентированный подход в деятельности налоговых органов предполагает выявление рисков на всех стадиях контрольной работы при проведении камеральных проверок, предпроверочного анализа, выездных проверок, взыскания налоговых доначислений, досудебных и судебных разбирательств, что существенно сокращает затраты рабочего времени налоговых инспекторов и позволяет охватить более широкий круг налогоплательщиков. [4]

Механизм применения риск-ориентированного метода выглядит следующим образом: посредствам разработанной налоговыми органам «Концепции планирования выездных налоговых проверок», которая была утверждена в 2007 году [5], определяется список налогоплательщиков, чья деятельность будет подвергнута проверкам. Основными принципами концепции являются:

1) Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

2) Своевременность реагирования на признаки налогового правонарушения;

3) Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

4) Обоснованность выбора объекта проверки.

Проверкам в первую очередь должна подвергаться деятельность тех налогоплательщиков, за кем ранее были выявлены случаи нарушения налогового законодательства: это может быть как неуплата налоговых платежей, уклонение от уплаты пеней и штрафов, использование разного рода схем ухода от налогообложения. В связи с этим перед налоговыми органами встает задача обеспечить качественную выборку налогоплательщиков для включения их в план проверок.

Для занесения конкретного налогоплательщика в план проведения выездной налоговой проверки результаты его финансово-хозяйственной деятельности оцениваются на предмет достоверности. Признаками того, что деятельность осуществляется с нарушением налогового законодательства могут служить: [6, с. 89]

1. Отражение более низкого значения налоговой базы, чем в среднем по отрасли;
2. Отражение сумм средней заработной платы работников ниже, чем в среднем по отрасли в конкретном субъекте;
3. Отражение в бухгалтерской отчетности убытков на протяжении нескольких периодов;
4. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов;
5. Уравнивание сумм доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей;
6. Нецелесообразное привлечение большого числа подрядчиков и контрагентов;
7. Частое снятие с учета и смена места постановки на учет в связи с изменением местонахождения.

Средствами, с помощью которых в настоящий момент осуществляется классификация налогоплательщиков с позиции налоговых рисков являются:

– использование информационных ресурсов налоговых органов: регистрационные данные, данные налоговых деклараций, бухгалтерская отчетность, пояснения налогоплательщика и другие;

– сведения, поступающие из внешних источников: информация, поступающая в инициативном порядке о фактах или признаках правонарушения, поступающая из контролирующих и правоохранительных органов, заявления граждан, жалобы;

– информация из органов исполнительной власти, поступающая на постоянной основе в рамках заключенных соглашений.

Все данные, поступающие из вышеперечисленных источников поступают в обработку специализированными аналитическими программами. В результате эти программно-аналитические комплексы вычисляют зоны предполагаемых налоговых рисков. Эти программы используются для предпроверочного анализа и в зависимости от назначения делятся на:

1. «Сводный запрос»- программно-аналитический комплекс, позволяющий выстраивать аналитические таблицы по показателям налоговых обязательств, налоговой отчетности, результатам налоговых проверок.
2. «Предпроверочный анализ» — расчет аналитических показателей и формирование их для последующего анализа.
3. «САИ_ВИ» — сбор информации о налогоплательщике из внешних источников.
4. «ВНП-Обор» и «Отбор рисков» — построение рейтингов
5. ПК «ВАИ» — построение графических схем цепочки поставщиков, либо взаимосвязанных лиц, схем ведения бизнеса.
6. «ВНП-процесс» — вывод результатов проведения выездной проверки.

Важным аспектом при переходе на риск-ориетированный метод, как отмечает заместитель руководителя ведомства Даниил Егоров, является совершенствование информационных систем, организация взаимодействия всех контрольно-надзорных органов для обеспечения наиболее полного сбора информации, организация консультирования налогоплательщиков., побуждение последних на добровольную уплат налогов. [7]

В марте 2016 года Даниилом Егоровым был сформирован отчет о внедрении риск-ориентированного подхода в деятельности ФНС России, где были сформированы основные результаты. [7] Так, из документа следует, что по данным ФНС на 2007 год количество выездных налоговых проверок составляло 105,8 тыс., а на 2015 их количество равнялось 30,6 тысяч. Эффективность налоговых проверок в денежном эквиваленте, то есть выявление недопоступлений в бюджет, на 2007 год составляла 2717 тыс. руб., а на 2015 год этот показатель составил 8921 тыс. руб. Из этого мы можем сделать вывод о значительном повышении эффективности выездных налоговых проверках почти в 4 раза за исследуемый период, при сокращении их количества более чем в 3 раза. Успешным был опыт внедрения этого подхода при проверках по контролю за применением контрольно-кассовой техники. По результатам проверки в Красноярском крае были предъявлены штрафные санкции на 8.7 млн. руб. Программно-аналитические комплексы позволяют выявлять расхождения при предъявлении документов для возмещения НДС из бюджета.

Однако для усовершенствования механизма осуществления риск-ориентированного подхода целесообразно будет внести следующие предложения:

1) Организовать взаимодействие и обмен информацией между налоговыми органами и правоохранительными, таможенными органами.

2) Обеспечить возможность электронного документооборота и обмена информацией с банкам и регистрирующими органами.

3) Усилить контроль за недопущением коррупции в связи с осуществлением проверок предприятий с высокими рисками.

Следует отметить, что риск-ориентированный подход также нашел применение в различных контрольно-надзорных органах, среди которых: Росфинмониторинг, Роструд, МЧС России, Роспотребнадзор, ФМБА и другие. [8, с. 81]

Литература:

1. Концепция проекта Федерального закона «О государственном и муниципальном контроле (надзоре) в Российской Федерации». Официальный сайт Министерства экономического развития Российской Федерации economy.gov.ru
2. Домрачев Д. Г. Проблемы применения административного законодательства контрольно-надзорными органами Российской Федерации // Сборник статей по материалам межрегиональной научно-практической конференции. Киров: Изд-во ООО «Радуга-ПРЕСС», 2013.
3. Гринченко К. А. Практика применения внутреннего аудита налоговых обязательств на основе риск-ориентированного подхода за рубежом // Образование и наука в современных условиях : материалы VII Междунар. науч.–практ. конф. (Чебоксары, 22 мая 2016 г.). В 2 т. Т. 2 /— 2016. — № 2 (7). — С. 175–178.
4. Урывский А. И., Применение риск-ориентированного подхода в деятельности налоговых органов в России. — «SCI-ARTICLE.RU Экономика». — 2016. — № 29.
5. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Официальный сайт Федеральной налоговой службы https://www.nalog.ru
6. Артеменко Г.А. Применение риск-ориентированного подхода в методике налогового контроля. — Journalofeconomicregulation (вопросы регулирования экономики). — 2011. — № 2. — С. 84-96.
7. Внедрение риск-ориентированного подхода в деятельности ФНС России: основные результаты. Открытое правительство: http://open.gov.ru/
8. Селина М.В. Внедрение риск-ориентированного подхода в методику налогового контроля. — «Молочнохозяйственный вестник» — 2013. — № 3(11).- С. 77-82