Управленческий учет инноваций в научной организации

На сегодняшний день в нашей стране вопрос о создании и внедрении инноваций относится к наиболее актуальным вопросам, решаемым на самом высоком государственном уровне. И это справедливо, так как без внедрения новейших научных разработок невозможно представить дальнейшее развитие нашей экономики, медицины, образования и других областей жизнедеятельности государства.

В связи с этим, научные организации как основные специалисты в области изобретений и создания научных технологий приобретают статус активных участников рыночной экономики. Однако, в большинстве своем, научные организации слабо адоптируются в рыночной среде и не в полной мере используют различные объекты собственности, такие как недвижимое имущество, интеллектуальная собственность, оборудование. Создание новых технологий и научно - исследовательских работ требует значительных финансовых вложений и этими вложениями следует распоряжаться рационально, оперативно и с максимальной выгодой для самой научной организации. Внедрение управленческого учета в данной ситуации поможет справиться со многими обозначенными проблемами, потому что классический бухгалтерский учет не обладает той оперативностью и многообразием форм отчетности, которая необходима руководству для принятия, с одной стороны, быстрых, а с другой, взвешенных управленческих решений.

Законодательно, определение «научной организации» дано в Федеральном законе от 23.08.1996 г. №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», где в п. 1 ст.5 сказано, что «научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации».

В том же правовом акте определено, что научные организации подразделяются на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную и (или) научно-техническую деятельность [1].

Особенностью, выделяющую научную организацию из любой другой, является разделение учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) по способу учета затрат на текущие и капитальные НИОКР.

Текущие НИОКР представляют собой обычную деятельность научной организации, затраты по которым в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». При непосредственной сдаче работ заказчику по акту их стоимость списывается на счет 90 «Продажи».

Капитальные НИОКР - научно-технические работы, затраты по которым представляют собой вложения в долгосрочные активы. Эти НИОКР имеют самостоятельное значение и могут осуществляться как в рамках научных организаций, так и в любых других коммерческих организациях, не относящихся к сфере науки и научных технологий.

В современном бухгалтерском учете в зависимости от вида НИОКР учет расходов ведется по-разному:

1) НИОКР, которые не относятся к категории нематериальных активов или относятся к ним, но их правовая охрана не оформлена соответствующим образом. Бухгалтерский учет при этом варианте регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н;

2) НИОКР, которые относятся к категории нематериальных активов. В этом случае бухгалтерский учет ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Основной задачей для бухгалтерского учета в отношении НИОКР является не столько достоверная оценка понесенных расходов, сколько решение вопроса о возможности их капитализации. Это имеет большое значение, так как виляет на размер прибыли, что в свою очередь, сразу находит свое отражение в финансовом и налоговом учете. В зависимости от того, насколько информация о расходах на НИОКР правильно отразится в бухгалтерском и налоговом учете, настолько прибыльным окажется ее применение ее результатов.

В учете НИОКР существует проблема различия трактовок основных понятий в законодательстве. Н. А. Ермакова и Г. Г. Гафурова [3] предлагают рассматривать НИОКР в следующих концепциях: экономической, бухгалтерской, налоговой и гражданско-правовой.

Экономическая концепция НИОКР определяет как работы, целью которых является: выполнение теоретических, экспериментальных научных исследований и разработок с целью создания новых материалов и образцов новой техники, ноу-хау, передовой технологии, совершенствования организации труда и управления производством, непосредственно способствующих ускорению научно-технического прогресса.

В рамках бухгалтерской концепции НИОКР - носитель затрат (расходов). Здесь выделяется позиция бухгалтерского управленческого учета, где НИОКР – это деятельность, осуществление которой связано с потреблением ресурсов и появлением затрат. С позиции бухгалтерского финансового учета процесс идентификации НИОКР связан с возникновением расходов, которые должны быть понесены с целью будущего дохода организации, и их, следовательно, необходимо правильно отразить в бухгалтерском учете и отчетности.

Налоговая концепция трактует НИОКР как работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), идентификация которых приводит к возникновению расходов (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Правовая концепция регулирует отношения между заказчиком НИОКР и их исполнителем. Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ возможно заключение двух видов договоров:

• по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;

• по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

При этом, механизм учета расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете имеют определенные отличительные особенности представленные в таблице 1:

Таблица 1

Отличия бухгалтерского и налогового учета расходов на НИОКР

Указанные отличия на практике создают некоторые сложности учета расходов инновационной деятельности организации.

Если обратиться к международным стандартам финансовой отчетности, то необходимо отметить, что с июля 1999 года все вопросы учета затрат на научные исследования и разработки определены в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» [2]. При этом исследования означают оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний, а разработка определяется как применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Такое разделение понятий исходит из необходимости решения основного вопроса в учете затрат на науку – отнесение издержек, связанных с научными исследованиями и разработками на расходы или на активы. Актив в МСФО (IAS) 38 определяется как ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий от которого ожидается получение будущих экономических выгод. Решение данного вопроса является ключевым моментом, так как от этого зависит определение потенциальной доходности таких видов деятельности.

В отечественных стандартах по бухгалтерскому учету деление НИОКР на научные исследования и опытно-конструкторские разработки отсутствует, что можно отнести к недостаткам таких стандартов.

В управленческом учете разделение научно-исследовательских разработок (НИР) от опытно-конструкторских разработок (ОКР) является обязательным в силу аналитичности данного вида учета. Это обусловлено тем, что:

• во-первых, индивидуальный подход как к НИР, так и ОКР существует в отечественном законодательстве и подзаконных актах: ст. 769 Гражданского Кодекса РФ (часть вторая), ГОСТ РВ 15.203, ГОСТ РВ 15.101

• во-вторых, научные исследования могут происходить в значительном временном отрыве от опытно-конструкторских работ

• в-третьих, форма предоставления результатов таких работ имеет принципиальные отличия: результатом НИР, как правило, является научный или иной отчет, который предоставляется исполнителем по окончании этих работ, а результат ОКР представляет собой законченный и действующий образец заказанного изделия, полный комплект конструкторской документации.

Обособленный учет позволит получать детализированную информацию, необходимую для осуществления полноценного анализа данных расходов в отношении различных продуктов инновационной деятельности. Такая информация предоставила бы аналитикам возможность оценить эффективность инновационной деятельности организации не только на микроуровне, но и на отраслевом уровне.

При сравнении соотношения расходов на НИР и ОКР можно определить приоритеты направлений инновационной деятельности: организация занимается фундаментальными исследованиями или же нацелена на опытно-конструкторские разработки (какие именно, в том числе и по установленным международным показателям, классификационным признакам). Основываясь на такой информации можно рассчитать риски и показатели эффективности данных видов работ. Современные управленческие методы калькулирования, такие как «ABC-метод» (калькулирование по видам деятельности), «ТС-метод» (целевое калькулирование) и другие, помогут рассчитать упущенные возможности снижения затрат и расходов по выполненным работам и созданным нематериальным активам, определить резервы снижения себестоимости создаваемых интеллектуальных продуктов и тем самым снизить риски, которые связаны с неопределенностью внедрения результатов НИОКР в производство.

Таким образом, внедрение управленческого учета в научной организации позволит решить определенный круг проблем и поможет руководителю принимать взвешенные управленческие решения на основании точной и оперативной информации.

Литература:

1. О науке и государственной научно-технической политике: Федеральный закон от 23.08.1996 г. №127-ФЗ.

2. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»: Приложение №26 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011г. №160н.

3. Ермакова Н. А., Гафурова Г. Г. Учетно-аналитическое обеспечение инновационной деятельности// Экономический анализ: теория и практика, 2009г., №14.