В соответствии со ст. 18 НК РФ, специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы базируются на применении единого налога, который позволяет минимизировать налоговую базу, не нарушая при этом общих принципов налогообложения. Кроме того, специальный налоговый режим значительно упрощает налоговое администрирование. Применение специального налогового режима ограниченными категориями налогоплательщиков предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, но не освобождает от уплаты иных налогов, которые невозможно заменить единым налогом в связи с нецелесообразностью либо невозможностью, а также не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Применяемые налоговые механизмы специальных налоговых режимов имеют конкретную целевую направленность действия по улучшению экономического положения отдельных категорий налогоплательщиков [2], следовательно, они должны быть направлены на повышение предпринимательской активности населения.
Патентная система налогообложения (ПСН), введенная в действие в 2013 году, относится к специальным налоговым режимам и применяется индивидуальными предпринимателями в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (их 47 видов) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В настоящее время законы о введении патентной системы приняты во всех субъектах РФ. Однако, например, в Санкт-Петербурге этот специальный налоговый режим был введен только с 1 января 2014 года (Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551–98). Следовательно, в 2013 году коммерсанты Северной столицы не могли перейти на уплату патента [3].
Введение ПСН сопровождалось поэтапной отменой Единого налога на вмененный доход (ЕНВД), отмена которого намечалась Минфином на 2014 год. Однако волна протестов предпринимателей привела к тому, что отмену ЕНВД было принято отсрочить до 2018 года. И это не удивительно, поскольку популярности ЕНВД не сравнить с распространенностью ПСН. По оценке ОПОРы России, плательщиками ЕНВД являются примерно 50 % организаций малого бизнеса и предпринимателей [4]. Логично, что проведенные налоговые реформы должны быть достойной заменой ЕНВД: введение нового режима налогообложения должно содействовать развитию бизнеса, повышать предпринимательскую активность населения. Однако, методология расчета ПСН далеко не в пользу последней: ПСН не лишена недостатков, многим предпринимателям просто не выгодно покупать патенты.
Согласно статистике, приведенной на сайте ФНС России [5], по состоянию на 1 июля 2014 года было выдано всего 96 034 патента. При этом общее количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРИП, на ту же дату составляет 3 546 235 человек. То есть число индивидуальных предпринимателей, перешедших на патентную систему, составляет всего 2,7 %. Учитывая, что один предприниматель может купить одновременно несколько патентов, и того меньше.
Если смотреть в разрезе субъектов Российской Федерации, то наибольшее количество выданных патентов по состоянию на 1 июля 2014 года приходится на Центральный Федеральный округ (41 476 — это более 43 % всех выданных патентов по России), а именно на Московскую область (19 059 — почти 20 % всех выданных патентов), на город Москва (13 988 — около 15 %), Смоленскую область (2 129) и Тверскую область (1 171).
На Приволжский Федеральный округ приходится 16 625 (около 17 %) патентов, в котором число выданных патентов преобладает в Оренбургской области (4 350), Республике Башкортостан (3 029), Удмуртской Республике (1 569), Кировской области (1 218), Пермском крае (1 134), Самарской области (1 085) и Ульяновской области (1 022).
На Уральский Федеральный округ приходится 13 879 (14 %) патентов, наибольшее количество которых выдано в Ханты-Мансийском АО — Югра (6 346), Свердловской области (3 692), Челябинской области (2 123) и Курганской области (1 222).
В Сибирском Федеральном округе было выдано 7 569 (около 8 %) патентов, наибольшее количество которых приходится на Забайкальский Край (1 924), Красноярский край (1 159) и Новосибирскую область (1053).
В Дальневосточном Федеральном округе было выдано 5 257 (около 5 %) патентов, наибольшее количество которых выдано в Республике Саха (Якутия) и Приморском крае — 2 564 и 1 226 патентов, соответственно.
На Северо-Западный Федеральный округ приходится 5 411 (около 6 %) патентов, в котором число выданных патентов преобладает в Республике Коми (1728).
На Южный Федеральный округ приходится 2 952 патента (3 %): из них 1 179 приходится на Краснодарский край и 1 296 на Ростовскую область.
Наименьшее количество выданных патентов в Северо-Кавказском Федеральном округе — всего 2 865 патентов (около 3 %): из них 2 018 выданы в Республике Ингушетия.
Анализ видов предпринимательской деятельности, по которым выдано наибольшее число патентов в целом по России на ту же дату, позволил выявить 16 приоритетных направлений ПСН. Данные представлены в таблице 1, графике 1.
Таблица 1
Приоритетные виды предпринимательской деятельности по количеству выданных патентов на право применения патентной системы налогообложения
|
п/п |
Виды деятельности |
Количество выданных патентов на право применения ПСН, чел. |
|
0 |
1500 — Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения |
83 596 |
|
1 |
1450 — розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли |
30 958 |
|
2 |
1190 — сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности |
13 996 |
|
3 |
1100 — оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом |
9 246 |
|
4 |
1110 — оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом |
6 512 |
|
5 |
1460 — розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети |
4 083 |
|
6 |
1030 — парикмахерские и косметические услуги |
3 443 |
|
7 |
1090 — техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования |
3 090 |
|
8 |
1150 — услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству |
2 953 |
|
9 |
1130 — услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ |
2 754 |
|
10 |
1480 — дополнительные виды предпринимательской деятельности, относящиеся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, не указанные в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых применяется патентная система налогообложения |
2 324 |
|
11 |
1120 — ремонт жилья и других построек |
2 230 |
|
12 |
1010 — ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий |
2 003 |
|
13 |
1470 — услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания |
1 898 |
|
14 |
1060 — ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий |
1 232 |
|
15 |
1280 — проведение занятий по физической культуре и спорту |
1 149 |
|
16 |
1380 — занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности |
1 137 |
График 1. Приоритетные виды предпринимательской деятельности по количеству выданных патентов на право применения патентной системы налогообложения
Литература:
1. КонсультантПлюс // Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015). [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=177648 (дата обращения: 07.04.2015).
2. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Б. Х. Алиева, Х. М. Мусаевой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 439 с.
3. Dolgikh, Irina Nikolaevna. The Influence of Taxation on Small Enterprise Development in Russia [Electronic resource] / I. N. Dolgikh, A. B. Zhdanova, K. A. Bannova // Procedia — Social and Behavioral Sciences. — 2015. — Vol. 166: Proceedings of The International Conference on Research Paradigms Transformation in Social Sciences 2014 (RPTSS-2014), 16–18 October 2014, Tomsk, Russia. — [P. 216–221]. — Title screen. — Доступ по договору с организацией-держателем ресурса. — Режим доступа: http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1877042814066518
4. Долгих, Ирина Николаевна. Патентная система как метод налогового регулирования малого бизнеса [Электронный ресурс] / И. Н. Долгих // Вестник науки Сибири: электронный научный журнал / Томский политехнический университет (ТПУ). — 2013. — № 1 (7). — [С. 230–235]. — Заглавие с титульного листа. — Свободный доступ из сети Интернет. — Adobe Reader.. — ISSN 2226–0064. — Режим доступа: http://sjs.tpu.ru/journal/article/viewPDFInterstitial/632/484
5. Налоговое планирование// ИП: недостатки и преимущества патентной системы. [Электронный ресурс] URL: http://www.pnalog.ru/material/ip-patentnaya-sistema-nedostatki-preimuschestva (дата обращения: 06.03.2015).
6. Известия// Единый налог на вмененный доход отменят только в 2018 году. [Электронный ресурс] URL: http://izvestia.ru/news/512112 (дата обращения: 01.03.2015).
7. Федеральная налоговая служба// Данные по формам статистической налоговой отчетности. [Электронный ресурс] URL: http://www.nalog.ru/rn30/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения 20.02.2015).
8. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит// Плюсы и минусы патентной системы налогообложения. [Электронный ресурс] URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/a84/625964.html (дата обращения: 21.02.2015).
