Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при применении упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения — это один из пяти функционирующих в РФ специальных налоговых режимов, уникален тем, что предоставляет право выбора, как самой системы налогообложения, так и ее объекта. Данный специальный режим стал альтернативным вариантом общей системе налогообложения, так как он предельно упрощает исчисление налоговой базы и уменьшает налоговое бремя. Поэтому применение упрощенной системы налогообложения существенно может снизить объем налоговых выплат организации.

Тем не менее, даже при применении упрощенной системы налогообложения возможно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный для организации объект налогообложения в виде:

Доходов;

Доходов, уменьшенных на величину расходов.

В первом случае применяется налоговая ставка в размере 6 %, а во втором — 15 % соответственно. [1]

Прежде чем принять решение, с какой налоговой базы будет уплачиваться единый налог, необходимо проанализировать показатели деятельности организации.

Выбирать в качестве объекта налогообложения «доходы» предпочтительнее рентабельным организациям, в которых уровень расходов минимальный. Кроме того, расчет единого налога с валовой выручки гораздо легче, чем с величины чистого дохода.

Объект налогообложения «доходы», уменьшенные на величину расходов» выгоднее применять организациям, в которых расходы составляют около 60 % величины дохода. В ситуациях, когда расходы по итогам года превышают доходы, или равны им, организация или индивидуальный предприниматель должны заплатить минимальный налог, который исчисляется в размере 1 % от полученных доходов. [4,с. 52]

Проведем сравнение применения разных объектов налогообложения на примере ООО «Полиграфресурс».

ООО «Полиграфресурс» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» по ставке в размере 6 %.

Произведенный расчет единого налога за 2013 год выглядит следующим образом и составляет:

1048964 х 6 % — сумма уплаченных страховых платежей (но не более 50 %) = 31469 рублей.

В 2013г. ООО «Полиграфресурс» качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, что привело к следующим показателям деятельности организации:

величина дохода от полиграфической деятельности — 1048964 рублей;

общая величина расходов –913865 рублей;

налогооблагаемая база (доходы) -1048964 рублей;

ставка налога — 6 % (так как объектом налогообложения являются доходы; одинакова для всех организаций — независимо от организационно — правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога — 1048964 х 6 % = 62938 рублей;

уменьшаемая сумма налога — 62938 х 50 % = 31469 рублей;

сумма налога к уплате — 31469 рублей.

В случае если бы ООО «Полиграфресурс» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применяло бы объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, тогда расчет единого налога выглядел так:

Налоговая база (доходы — расходы) = 1048964–913865 = 135099 рублей, ставка налога 15 %, сумма налога составила бы: 135099 х 15 % =20265 рублей.

Показатели деятельности организации могли бы выглядеть следующим образом:

величина дохода от полиграфической деятельности — 1048964 рублей;

общая величина расходов — 913865 рублей;

налогооблагаемая база — 135099 рублей;

ставка налога — 15 %,

сумма налога к уплате — 20265 рублей.

Таким образом, если бы ООО «Полиграфресурс» применяло объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма единого налога, исчисленного за период, была бы меньше на 11204 рублей (31469–20265 рублей), чем фактически исчисленная сумма налога при применении объекта налогообложения «доходы».

В таблице 1 приведены данные по соотношению и сопоставлению сумм налогов при применении упрощенной системы налогообложения в ООО «Полиграфресурс», в случае изменения объекта налогообложения.

Таблица 1

Анализ налоговой нагрузки в ООО «Полиграфресурс» при изменении объекта налогообложения, 2013 г.

Показатели, применяемые в расчетах (руб.)	Объект налогообложения при применении упрощенной системе налогообложения
	Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Доходы (выручка)	1048964	1048964
Расходы	не принимаются	913865
Налогооблагаемая база	1048964	135099
Ставка налогообложения	6 %	15 %
Исчисленная сумма налога	62938	20265
Сумма уплаченных страховых взносов	31469	-
Сумма налога к уплате	31469	20265

Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод, что организацией выбрана не самая оптимальная система налогообложения. Если бы организация применяла объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» по ставке 15 %, налоговая нагрузка на предприятии снизилась бы на 11204 рублей.

Однако далеко не все расходы налогоплательщик сможет учесть при определении налоговой базы. Их перечень строго определен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации [1] и носит закрытый характер. При этом расходы при упрощенной системе налогообложения также должны соответствовать требованиям, определенным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации [1], то есть также быть обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными.

Выбирая данный объект налогообложения, нужно просчитать все имеющиеся у налогоплательщика расходы, оценить их размер и попытаться спрогнозировать объем затрат, которые предстоят в будущем. Кроме того, налогоплательщик должен проанализировать весь состав расходов, выявить и оценить количество расходов, не попадающий в установленный перечень, во избежание сложностей в их признании и споров с налоговыми органами [6, с.56].

В ООО «Полиграфресурс» расходы в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения;

взносов на обязательное пенсионное страхование;

оплаты за арендуемые производственные помещения;

расходов на рекламу;

расходов на материалы в производстве;

расходов за обслуживание банковского счета;

расходов на оплату услуг связи.

Все перечисленные виды понесенных расходов соответствуют перечню расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации [1], и они, в следствие, могут быть учтены при расчете налоговой базы при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно данным отчетности за 2012–2013 года, доля выручки от реализации выросла, как видно из ниже приведенных данных таблицы 2.

Таблица 2

Выручка полученная ООО «Полиграфресурс»за 2012–2013 года нарастающим итогом

Год\доход	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
2012	251300	403515	593937	719954
2013	332407–26	488779–16	797996	957428

Из данных таблицы видно, что доходы в отчетном году возросли по сравнению с предыдущим, что свидетельствует о положительной динамике. Вместе с ростом доходности организации, возросла и налоговая нагрузка (таблица 3)

Таблица 3

Начисление авансовых платежей по единому налогу в ООО «Полиграфресурс»

год	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
2012	8080	13601	19481	10464
2013	6801	10333	20314	31469

Проанализировав показатели динамики, можно отметить, что налоговая нагрузка возросла в 2013 году, по сравнению с 2012 годом. Суммы начисленных авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возросли, но это и закономерно, так как доходы организации возросли за 2013 год.

Для того чтобы получить ясную оценку сил предприятия и ситуации на рынке, существует SWOT-анализ. SWOT- анализ — это определение сильных и слабых сторон предприятия, а также возможностей и угроз, исходящих из его ближайшего окружения.

Сильные стороны (Strengths) — преимущества организации;

Слабые стороны (Weaknesses) — недостатки организации;

Возможности (Opportunities) — факторы внешней среды, использование которых создаст преимущества организации на рынке;

Угрозы (Threats) — факторы, которые могут потенциально ухудшить положение организации на рынке.

Проведение SWOT-анализа сводится к заполнению матрицы SWOT-анализа, В соответствующие ячейки которой необходимо заносятся все вышеперечисленные показатели.

В итоге заполнив такую матрицу можно увидеть основные направления развития предприятия и основные проблемы, подлежащие скорейшему решению для успешного развития бизнеса. [4, с.96]

Результаты SWOT — анализа ООО «Полиграфресурс» представлены в таблице 4.

Таким образом, по результатам проведенного анализа внутренней и внешней среды полиграфического предприятия ООО «Полиграфресурс» можно обусловить следующие пути увеличения эффективности деятельности организации.

Увеличение затрат на маркетинг;

Реализация продвижения услуг посредствам грамотного размещения рекламы;

Реализация продвижения услуг посредствам грамотного размещения рекламы;

Создание более эффективной системы оплаты труда. Следует уделить повышенное внимание подбору персонала, а так же системе мотивации и стимулирования работников;

Организация корпоративной культуры, главным проводником которой должен стать директор. Важно стремиться к тому, чтобы ценности предприятия стали неотъемлемой частью всех работников, а не только управленческого персонала. Корпоративная культура помогает создать производственный климат и корпоративный дух, которые способствуют выполнению установленных задач и вносят особый вклад в достижение успеха организации;

Регулярное осуществление мониторинга конкурентов, который позволяет сформировать действенные методы борьбы с конкурирующими организациями, перенимать положительный опыт, внедрять эффективные методы работы в своей компании, тем самым удержать существующее положение на рынке, улучшать его и извлекать прибыль;

Расширение ассортимента продукции, соответствующего запросам потребителей, и поддержание его качества помогут сохранить спрос покупателей на рынке сбыта;

Поиск новых поставщиков, которые смогли бы обеспечить устойчивые, низкие рыночные цены на сырье и материалы.

Таблица 4

SWOT-анализ деятельности ООО «Полиграфресурс»

Преимущества (Strength)	Недостатки (Weaknesses)
1. наличие высококвалифицированного управленческого персонала 2. восприимчивость к новым разработкам 3. высокое качество полиграфии 4. опыт работы на рынке услуг 5. сложившаяся клиентура 6. упрощенная система налогообложения дает снижение налогового бремени 7.гибкая ценовая политика	1.слабая маркетинговая политика 2. плохо организованная реклама 3. низкий уровень оплаты труда 4. слабо развита корпоративная культура
Возможности (Opportunities)	Угрозы (Threats)
1. повышение квалификации ведущих печатников 2. освоение новых рынков сбыта продукции 3. расширение клиентской базы 4. расширение ассортимента продукции с учетом спроса 5. внедрение инновационных решений и новых технологий в производство	1. активность конкурентов 2. изменения налогового законодательства 3. изменение тенденций спроса 4. рост цен на сырье и материалы 5. рост давления со стороны поставщиков

Таким образом, можно сделать вывод, что оптимизация налогообложения — это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации. Достоинством упрощенной системы налогообложения является снижение налогового бремени и налоговой нагрузки налогоплательщика. Но, как было рассмотрено ранее, налогоплательщик может еще уменьшить суммы налоговых платежей посредствам правильно выбранного объекта налогообложения. Так же, оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности. Необходимо помнить, что при отсутствии оптимизации налогообложения организация может понести

значительный финансовый ущерб.

Литература:

1.      Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер.закон № 117-ФЗ:: принят ГД ФС РФ 05.08.2000 (в редакции от 01.04.2014)// КонсультантПлюс, 2014 (Режим доступа http://base.consultant.ru/cons/ cgi/online.cgi?re =doc;base=LAW;n=157077)

2.      Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон № 94-ФЗ: принят ГД ФС РФ 25.06.2012 (редакции от 02.12.2013) // КонсультантПлюс,2014 (Режим доступа http://base.consultant.ru/cons/ cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=155155)

3.      Российская Федерация. Приказ. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н (в редакции N 8116/12 от 20.08.2012г.)// КонсультантПлюс, 2014 (Режим доступа http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=115717)

4.      Васильчук, О. И. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие/ О. И. Васильчук, Т. Н. Гуськова и др. — М.: ФОРУМ, 2011. — с. 495

5.      Васильчук, О. И. Особенности бухгалтерского учета и экономического анализа предприятий бытового обслуживания населения [Текст]: учебное пособие/ О. И. Васильчук, Т. Н. Гуськова.- М.: ФОРУМ, 2011. — с. 407

6.      Ерохина, Л. И. Проблемы и перспективы функционирования системы внутреннего контроля налогообложения в управленческой инфраструктуре современного хозяйствующего субъекта: монография [Текст]: учебное пособие/ Л. И. Ерохина, О. И. Васильчук и др.- М.:ФОРУМ, 2012.-с.384

7.      Прохорова, Н. А. О необходимости экономико-юридических познаний при различных формах контроля [Текст]/ Н. А. Прохорова, И. А. Соколова. -Самара, Вестник СамГУПС, 2010.-№ 4.-с.72–78.

8.      Прохорова, Н. А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского учета и налогового учета [Текст]/ Н. А. Прохорова, И. А. Соколова //Сборник научных трудов Sworld. — 2011. — Т. 10.-№ 3. — С. 50–58.