The article examines current trends in the transformation of the tax burden of small and medium-sized businesses caused by changes in the parameters of special tax regimes. The study analyzes the impact of restrictions on the application of simplified taxation systems and other special regimes on taxpayers’ behavior, including the transition to the general taxation system and the emergence of obligations related to value added tax. Particular attention is paid to law enforcement issues associated with the increase in tax and administrative burden, as well as the growing risks of tax disputes. The author concludes that it is necessary to improve legal regulation while maintaining a balance between public and private interests.

Keywords: tax law, special tax regimes, simplified taxation system, value added tax, tax burden, small and medium-sized enterprises, tax administration.

Наиболее заметный сдвиг в регулировании специальных налоговых режимов произошел после реформы связаны с принятием Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон № 176-ФЗ), положения которого вступили в силу с 1 января 2025 года. Данный законодательный акт не только существенно повысил пороговые значения для применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), но и коренным образом изменил подход к налогообложению добавленной стоимости в рамках специальных налоговых режимов. Подобные изменения во многом обусловлены стремлением государства повысить эффективность налогового администрирования и обеспечить большую прозрачность хозяйственной деятельности. Вместе с тем их влияние на субъекты малого и среднего предпринимательства нельзя оценивать однозначно.

На протяжении длительного времени специальные налоговые режимы выполняли функцию не только снижения налоговой нагрузки, но и обеспечения относительной стабильности предпринимательской среды. УСН традиционно ассоциировалась с освобождением от обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (далее — НДС), что являлось одним из ключевых конкурентных преимуществ данного режима. Однако с 1 января 2025 года ситуация кардинально изменилась: все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. При этом для налогоплательщиков, чьи доходы за предшествующий календарный год не превысили 60 млн рублей, сохраняется автоматическое освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Для налогоплательщиков УСН, чьи доходы превышают указанный порог, законодатель предусмотрел возможность выбора между применением общеустановленных ставок НДС (20 %, 10 %, 0 %) с правом на налоговые вычеты и применением специальных пониженных ставок — 5 % (при доходах от 60 до 250 млн рублей) и 7 % (при доходах от 250 до 450 млн рублей) — без права на вычет «входного» НДС [7]. Данная конструкция, с одной стороны, направлена на обеспечение плавного роста налоговой нагрузки по мере масштабирования бизнеса, с другой — создает новые вызовы для налогового планирования и администрирования.

Одновременно с реформированием НДС для хозяйствующих субъектов, применяющих УСН Законом № 176-ФЗ была введена налоговая амнистия для налогоплательщиков, добровольно отказавшихся от применения схем дробления бизнеса в 2025–2026 годах. Суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов по результатам налоговых проверок за периоды 2022–2024 годов подлежат списанию в порядке, определенном статьей 6 Закона № 176-ФЗ. Указанная мера призвана стимулировать переход бизнеса к более прозрачным моделям хозяйственной деятельности и снизить конфликтный потенциал в сфере налогового администрирования.

Принятый в конце ноября 2025 года Закон № 425-ФЗ внес существенные коррективы в налоговое регулирование. Прежде всего, законодатель скорректировал механизмы принудительного взыскания недоимки и регламенты контрольных процедур, одновременно расширив перечень условий для досрочного прекращения налогового мониторинга. Отдельно стоит выделить ужесточение подхода к назначению санкций — минимальный порог снижения штрафа при наличии смягчающих обстоятельств теперь зафиксирован на уровне одной десятой от базового размера [8].

Однако наиболее заметные трансформации затронули систему ставок и специальные налоговые режимы. Произошло повышение базовой ставки НДС до 22 %, а для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, был кардинально снижен порог дохода, обязывающий перейти к уплате налога на добавленную стоимость. Если ранее этот лимит составлял 60 млн рублей, то теперь предусмотрено его поэтапное сжатие: до 20 млн рублей в переходном 2025 году, до 15 млн рублей на следующий налоговый период и до 10 млн рублей начиная с 2027 года. Коррективы затронули и другие фискальные платежи, включая налог на прибыль, НДФЛ, НДПИ и государственную пошлину.

На практике все чаще наблюдается переход субъектов предпринимательства на общий режим налогообложения. Такой переход, как правило, сопровождается не только увеличением налоговых обязательств, но и изменением структуры налоговой нагрузки, а также ростом административных издержек. В этих условиях представляется актуальным исследование причин и последствий указанных процессов.

Специальные налоговые режимы традиционно занимают особое место в системе налогового права, поскольку позволяют учитывать специфику деятельности отдельных категорий налогоплательщиков [3]. Их применение направлено на снижение налоговой и административной нагрузки, что имеет принципиальное значение для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Правовое регулирование указанных режимов закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Наиболее распространенной является УСН, условия применения которой связаны с соблюдением установленных критериев, включая ограничения по уровню доходов и иным показателям [9].

В последние годы законодатель сохраняет общую конструкцию специальных налоговых режимов, однако корректирует их параметры. Такие изменения направлены на предотвращение злоупотреблений, в частности использования схем дробления бизнеса. При этом усиление контроля связано не только с изменением норм права, но и с развитием цифровых технологий.

В современных условиях налоговые органы располагают значительными возможностями по анализу данных о деятельности налогоплательщиков. Это позволяет выявлять несоответствия в их деятельности и принимать решения на основе комплексной оценки информации. В результате формальные критерии применения специальных режимов дополняются фактическим анализом хозяйственной деятельности.

Таким образом, трансформация правового регулирования специальных налоговых режимов проявляется в сочетании уточнения условий их применения и усиления контроля. В результате применение льготных режимов становится менее устойчивым элементом налогового планирования.

Переход на общий режим налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства означает не только увеличение суммы налоговых обязательств, но и изменение самой модели налоговой нагрузки. Если ранее налогоплательщик использовал упрощенные механизмы учета, то общий режим требует более сложной организации финансовой деятельности.

Ключевым фактором является возникновение обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. В отличие от специальных режимов, НДС предполагает сложную систему расчета и применения налоговых вычетов. Это требует надлежащего документального оформления всех хозяйственных операций.

На практике применение НДС вызывает наибольшие трудности у налогоплательщиков, ранее не имевших опыта администрирования данного налога. В отличие от единого налога по УСН, НДС предполагает сложную систему расчета, необходимость выставления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, а также представления налоговых деклараций. При выборе общеустановленных ставок дополнительно возникает необходимость документального подтверждения права на налоговые вычеты, что требует надлежащего оформления всех хозяйственных операций с контрагентами. Ошибки в оформлении документов или выборе контрагентов могут привести к отказу в применении налоговых вычетов, что существенно увеличивает налоговую нагрузку.

Для микропредприятий, ранее применявших упрощенные формы учета, это может потребовать привлечения квалифицированных специалистов или аутсорсинга учетных функций, что влечет дополнительные финансовые издержки [6]. Таким образом, трансформация налоговой нагрузки носит комплексный характер и затрагивает как финансовые, так и организационные аспекты деятельности предпринимателей.

Особого внимания заслуживает ситуация, при которой налогоплательщик УСН, чьи доходы лишь незначительно превысили порог в 60 млн рублей, сталкивается с необходимостью уплаты НДС по ставке 5 %, что может быть воспринято как несоразмерное увеличение фискальной нагрузки. Действующее регулирование не предусматривает плавного механизма перехода в таких случаях — обязанность возникает одномоментно по факту превышения порогового значения. При превышении доходом отметки в 250 млн рублей ставка НДС автоматически увеличивается с 5 % до 7 %, а при достижении 450 млн рублей налогоплательщик утрачивает право на применение УСН и переходит на общий режим налогообложения.

Анализ правоприменительной практики показывает, что действующее регулирование не всегда учитывает особенности деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенно это проявляется в ситуациях, связанных с утратой права на применение специальных налоговых режимов.

Отсутствие плавного механизма перехода на общий режим приводит к резкому изменению условий ведения бизнеса. Это стимулирует налогоплательщиков к поиску способов сохранения льготного режима, включая перераспределение деятельности. Однако подобные действия нередко становятся предметом споров с налоговыми органами.

Дополнительные сложности связаны с применением налога на добавленную стоимость. Практика показывает, что значительное число споров возникает в связи с отказом в применении налоговых вычетов. При этом формальный подход к оценке документов не всегда учитывает фактические обстоятельства хозяйственной деятельности.

Развитие цифровых инструментов налогового контроля, безусловно, повышает его эффективность. Вместе с тем оно усиливает дисбаланс возможностей налоговых органов и налогоплательщиков, что требует дополнительного внимания к вопросам защиты прав последних.

Представляется, что совершенствование законодательства должно быть направлено на обеспечение большей предсказуемости налоговых последствий. В частности, заслуживает обсуждения введение механизмов поэтапного перехода на общий режим, а также снижение избыточного формализма при применении налоговых вычетов.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что трансформация налоговой нагрузки субъектов малого и среднего предпринимательства обусловлена не только изменением параметров специальных налоговых режимов, но и общими тенденциями развития налогового администрирования.

Ужесточение условий применения специальных режимов в сочетании с цифровизацией контроля приводит к увеличению числа налогоплательщиков, переходящих на общий режим. Данный процесс сопровождается ростом налоговой и административной нагрузки, а также увеличением рисков налоговых споров.

В этих условиях особое значение приобретает формирование сбалансированной модели правового регулирования, учитывающей как интересы государства, так и потребности бизнеса.

Литература:

1. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учебник для вузов / Ю. А. Крохина. — 11-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2026. — 376 с.
2. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов / В. Г. Пансков. — 9-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2025. — 781 с.
3. Тухбатшина С. Р. Особенности налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства // Право и государственность. 2026. № 1 (10). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-subektov-malogo-i-srednego-predprinimatelstva (дата обращения: 21.04.2026).
4. Дадаева О. В., Леонова О. А. Трансформация упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации: включение НДС и практические последствия для субъектов МСП // Аудиторские ведомости. 2026. № 1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-uproschennoy-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii-vklyuchenie-nds-i-prakticheskie-posledstviya-dlya (дата обращения: 21.04.2026).
5. Гончаренко Л. И., Адвокатова А. С. Основные направления налоговой политики на 2026–2028 гг.: новые тренды и меры реализации национальных целей // Экономика. Налоги. Право. 2026. № 1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-nalogovoy-politiki-na-2026–2028-gg-novye-trendy-i-mery-realizatsii-natsionalnyh-tseley (дата обращения: 21.04.2026).
6. Гончаренко Л. И., Константинов В. О. Малое предпринимательство и НДС: причины и оценка последствий изменения налогового законодательства // Учет. Анализ. Аудит. 2026. № 2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/maloe-predprinimatelstvo-i-nds-prichiny-i-otsenka-posledstviy-izmeneniya-nalogovogo-zakonodatelstva (дата обращения: 21.04.2026).
7. Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»
8. Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации»
9. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (глава 26.2)