В данной статье автор рассматривает объективные признаки финансового правонарушения. Также анализирует смягчающие обстоятельства и исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения .
Ключевые слова: финансовое правонарушение, объективные признаки, судебная практика
Объективные признаки финансового правонарушения состоят из объекта и объективной стороны.
В науке финансового права возникло достаточное количество мнений относительно объекта финансового правонарушения. Многие ученые-правоведы считают, что объектом финансовых правонарушений являются определенные охраняемые правом общественные отношения. На данные общественные отношения посягает конкретное правонарушение. Эта точка зрения преобладает среди правоведов в сфере административного и уголовного права, а также в теории права.
То есть объектами финансовых правонарушений являются общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовых правоотношений, которым причиняется вред в случае совершения правонарушения.
В юриспруденции выделяют общий, родовой и непосредственный объект правонарушения.
Общим объектом финансовых правонарушений могут являться как материальные, так и процессуальные права государства: нарушения бюджетного законодательства препятствуют нормальному функционированию бюджетной системы, не позволяют последовательно осуществлять бюджетный процесс, расходовать государственные денежные средства по целевому назначению; нарушения налогового законодательства препятствуют полноценному формированию доходных частей бюджетов и внебюджетных фондов, не позволяют осуществлять налоговый контроль, нарушают права законопослушных налогоплательщиков и т. д.
Примером родового объекта правонарушения может быть, например, нарушение порядка налогообложения, а непосредственным объектом — бюджет государства [1].
Объективная сторона финансового правонарушения представляет собой деяние (в форме действия или бездействия) субъекта финансового правоотношения, которое причинило вред охраняемым общественным отношениям в сфере финансов [2].
Данный элемент состава правонарушения включает в себя вредный результат от действий правонарушителя, противоправность деяния, причинно-следственную связь между действиями и неблагоприятными последствиями.
Например, в бюджетных правонарушениях особое внимание обращается на причинно-следственную связь. То есть связь между противоправными действиями (бездействиями) и наступившими неблагоприятными последствиями. Противоправность деяний учитывается во вторую очередь.
Однако при налоговых правонарушениях при соотношении элементов состава правонарушений расстановка приоритетов сильно меняется. Вопрос о причинно-следственной связи (по какой причине налогоплательщик не уплатил налог) практически не рассматривается. Однако при вопросе о противоправности данного деяния внимание компетентного органа или должностного лица резко увеличивается.
Для характеристики объективной стороны финансового правонарушения также важны и такие признаки как время, место, способ совершения правонарушения. Например, Налоговый Кодекс Российской Федерации особое внимание уделяет такому признаку, как время, поскольку главное значение соблюдения сроков в налоговом праве заключается в бесперебойном и своевременном поступлении налогов в казну государства.
При рассмотрении объективной стороны нужно остановиться и на обстоятельствах, исключающих противоправность деяний, содержащих признаки состава такого правонарушения.
В Налоговом кодексе Российской Федерации имеется перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 109 НК РФ).
К ним относятся:
1) отсутствие события налогового правонарушения — отсутствие деяния, совершение которого является основанием привлечения лица к ответственности за нарушения налогового законодательства, иными словами, отсутствуют признаки объективной стороны налогового правонарушения, с которыми закон связывает наступление налоговой ответственности;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения — отсутствует субъективный признак состава правонарушения и, таким образом, исключается возможность считать совершенное деяние правонарушением, следовательно, налогоплательщика, налогового агента или иное лицо невозможно привлечь к налоговой ответственности;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности;
5) совершение налогового правонарушения, если такое правонарушение было совершено при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В этом случае основанием для непривлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является представление копии такой специальной декларации и копий прилагаемых к ней документов и (или) сведений с отметкой налогового органа о приеме.
Также при наличии обстоятельств, указанных в статье 111 Налогового Кодекса лицо не будет подлежать ответственности за совершение налогового правонарушения.
Помимо этого, в сфере налоговых правоотношений НК РФ в ст. 112 предусмотрено наличие смягчающих обстоятельств для физического лица. Приведу соответствующий пример из судебной практики. В Арбитражном суде Московского округа по исковому заявлению налогового органа к гражданину М. о взыскании штрафа при разрешении вопроса суд применил смягчающие обстоятельства к физическому лицу. Так как физическое лицо совершило правонарушение впервые, суд применил статью 112 Налогового Кодекса Российской Федерации в части смягчения ответственности за налоговое правонарушение [3].
Литература:
- Эриашвили Н. Д. Финансовое право / Н. Д. Эриашвили. — М. Закон и право: Юнити-Дана, 2017. — С. 304.
- Евстигнеев Е. Н. Финансовое право / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. — М.: Питер, 2016.– С. 129.
- Постановления АС Московского округа от 13.03.2017 г. по делу № А40–53047/2016 // СПС КонсультантПлюс
