Особенности определения таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, для целей таможенно-тарифного регулирования



В статье раскрываются понятие таможенной стоимости и что она в себя включает, нормативно-правовые основы определения таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, а также выявлены проблемы и особенности определения таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности.

Ключевые слова: интеллектуальная собственность, таможенная стоимость, товар, подлежащая уплата, платеж, таможенная стоимость товара.

The article reveals the provisions on the customs value and what it includes, the legal basis for determining the customs value of goods containing objects of intellectual property, as well as the peculiarities and problems of determining the customs value of goods containing objects of intellectual property.

Keywords: intellectual property, customs value, goods, payment, customs value of goods.

Актуальность темы обусловлена тем, что через таможенную границу ЕАЭС перемещается все больше товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, которая составляет значительную часть стоимости товаров. Вопрос определения размера таможенной стоимости всегда был и продолжает оставаться наиболее актуальным и спорным в сфере внешнеэкономической деятельности. Самым сложным при определении таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, является решение о том, подлежат ли в каждом конкретном случае лицензионные платежи включению в структуру таможенной стоимости [15].

В законодательстве нет единого определения понятия «таможенная стоимость», это связано с тем, что в каждой конкретной сделке структура таможенной стоимости товаров включает в себя разные составляющие, но в соответствии со ст. 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная затратами на осуществление сделки. Общая структура таможенной стоимости включает в себя цену сделки, уплаченную или подлежащую уплате при пересечении товаром таможенной границы Союза (до порта или иного места ввоза), а также расходы, понесенные дополнительно в связи с перемещением, производством или продажей ввозимого товара.

Если мы будем говорить о целях определения таможенной стоимости, то стоит обратимся к учебнику Федотовой Г. Ю. по таможенной стоимости. В нем она выделила несколько пунктов, которые отвечают на наш вопрос о том, зачем же вообще необходимо определять таможенную стоимость товаров.

Таким образом, таможенная стоимость используется для целей:

— обложения товара таможенными платежами;

— внешнеэкономической и таможенной статистики;

— применения иных мер государственного регулирования, связанных со стоимостью товаров, отличных от таможенно-тарифного регулирования, в том числе осуществления валютного контроля [10].

В сфере охраны интеллектуальной собственности на международном уровне существует два основных института — Всемирная организация интеллектуальной собственности (ВОИС) и Всемирная торговая организация (ВТО). Международная торговля товарами, содержащими объекты интеллектуальной собственности, регулируется Конвенцией от 14 июня 1967 года, которой учреждена Всемирная организация интеллектуальной собственности (ВОИС). С 1974 года ВОИС является специализированным органом Организации объединенных наций (ООН).

Одной из целей ВОИС является содействие охране интеллектуальной собственности во всем мире путем сотрудничества государств и в соответствующих случаях во взаимодействии с любой другой международной организацией.

Национальное законодательство РФ в области охраны ИС основывается на части IV Гражданского кодекса РФ ст. 1229 и 1250, в которых описано право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, также необходимо обозначить, что объекты интеллектуальной собственности закреплены в статье 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации. Меры по защите прав на объекты интеллектуальной собственности закреплены в 52 главе ТК ЕАЭС. В соответствии со статьей 1484 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со статьей 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе и способами, указанными в пункте 2 данной статьи.

Для выпуска товаров, содержащих ОИС, необходимо также подавать лицензию. Лицензионный договор в соответствии с ГК РФ — это заключенный в письменной форме договор, где лицензиар, то есть обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности предоставляет другой стороне право использования такого результата в пределах, предусмотренных договором.

Однако, что касается непосредственно определения таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, этот вопрос регулируется в основном только Рекомендацией Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 № 20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары». Это свидетельствует об уязвимости в системе правового регулирования, связанного с определением таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности. В связи с этим между участниками ВЭД и таможенными органами могут возникать разногласия в сфере включения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости.

Определение таможенной стоимости методом по цене сделки с ввозимыми товарами с учетом корректировки ее величины в сторону повышения на сумму лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности можно представить следующей формулой:

CV=Pcif/cip+R,

где CV — таможенная стоимость ввезенного товара с учетом ее корректировки на величину лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности;

Pcif/cip — цена товара при ввозе на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза на условиях коммерческой поставки СIF или CIP;

R — сумма денежного вознаграждения, уплаченная компанией импортером (лицензиатом) правообладателю (лицензиару) за использование объектов интеллектуальной собственности, инкорпорированных в товары, ввозимые на единую таможенную территорию государств — членов региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Техническим комитетом по таможенной оценке товаров, созданным под эгидой Всемирной таможенной организацией, сформулированы два ключевых критерия, обуславливающих необходимость добавления сумм лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, ввозимые на таможенную территорию импортирующего иностранного государства, при определении таможенной стоимости методом по цене сделки с ввозимыми товарами.

Первый критерий заключается в том, что лицензионные платежи (роялти, выплаты за патенты, товарные знаки и проч.) должны относится исключительно к ввозимым товарам, в которые инкорпорированы объекты интеллектуальной собственности. Иначе говоря, лицензионные платежи производятся не за ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию товары, а за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвела или должна произвести компания-импортер (покупатель) в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза, в размере, не включенным в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. При определении таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товарами не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на евразийской единой таможенной территории;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи оцениваемых товаров для вывоза их на единую таможенную территорию государств-членов региональной организации Евразийской экономической интеграции.

Второй критерий заключается в том, что уплата лицензионных платежей (например, роялти или паушальных вознаграждений) является необходимым и достаточным условием продажи товаров, ввозимые на единую таможенную территорию государств-членов Евразийского экономического союза. Другими словами, обязанность по уплате лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, добавляемых к цене, уплаченной или подлежащей уплате за товары, ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию, является неотъемлемой частью договорных отношений между компанией-импортером (лицензиатом) и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором, сублицензионным соглашением, договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом соглашения, дающим компании-импортеру (лицензиату) определенные права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Основным критерием, позволяющим определить факт уплаты лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в качестве необходимого и достаточного условия продажи ввозимых товаров, является отсутствие у компании-импортера (лицензиата) другой возможности приобрести ввозимые товары без уплаты лицензионных платежей, что подтверждается наличием в тексте внешнеторгового контракта, в соответствии с которым товары продаются для вывоза на единую таможенную территорию государств-членов Евразийского экономического союза, указания на то обстоятельство, что компания-импортер (покупатель товара) должна уплатить лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в качестве условия такой продажи. Причем подобное требование: содержащееся в договоре международной купли-продажи, является решающим при определении того обстоятельства, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи ввозимых товаров [8].

Только наличие в лицензионном договоре и внешнеторговом контракте двух ключевых условий (лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам и уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров) обуславливают необходимых добавления лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары при определении таможенной стоимости методом по цене сделки с ввозимыми товарами.

Факторами и обстоятельствами, являющимися юридическим основанием бухгалтерской процедуры добавления лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию, можно считать наличие в лицензионном или внешнеторговом контракте:

— во-первых, положений, касающихся ключевых критериев корректировки величины таможенной стоимости в сторону ее повышения (лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам, а уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров);

— во-вторых, положений, предполагающих возможности расторжения договора международной купли-продажи товаров в случае неуплаты компанией-импортером (лицензиатом правообладателю (лицензиару) лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности инкорпорированных в ввозимых товара);

— в-третьих, положений, запрещающих компании-производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать компании-импортеру (покупателю) товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя (лицензиару), в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

— в-четвертых, положений, позволяющих правообладателю (лицензиару) осуществлять контроль за производством товара или их продажей компанией-производителем (продавцом) для вывоза на евразийскую единую таможенную территорию, который выходил бы за рамки контроля качества.

Исходя из всего вышесказанного, можно подвести итог, сформулировав особенности определения таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности.

Во-первых, в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе: лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки и авторские права.

Во-вторых, для включения лицензионного платежа в таможенную стоимость товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности необходимо соблюдения двух критериев одновременно:

— лицензионный платёж относится к ввозимым товарам;

— лицензионный платёж является условием продажи ввозимых товаров для выпуска на таможенную территорию Союза.

В-третьих, основополагающим документом, подтверждающим право использования объектов интеллектуальной собственности и используемым для целей контроля включения платежей за пользование объектов интеллектуальной собственности, является лицензионный договор. Проводя проверку лицензионного договора, необходимо обратить внимание на все факторы и обстоятельства, являющимися основанием для добавления лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, ввозимые на евразийскую единую таможенную территорию, так как от этого зависят уплачиваемые платежи.

Литература:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)
2. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 24.03.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.04.2023)
3. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)
4. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.08.2018 N 289-ФЗ (последняя редакция)
5. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 4 (ГК РФ ч. 4)
6. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22 мая 2018 г. N 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров»
7. Рекомендация Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 № 20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары»
8. Мокров Г. Г. Евразийский экономический союз. Оценка таможенной стоимости: монография / Г. Г. Мокров. — Москва: Проспект, 2020. — 608 с.
9. Таможенная стоимость товаров. Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности. — Текст: электронный // Таможенный портал для участников ВЭД «Альта-Софт»: [сайт]. — URL: https://www. alta. ru/expert_opinion/77347/
10. Федотова Г. Ю. Таможенная стоимость: учебник / Г. Ю. Федотова. — СПб.: ИЦ «Интермедия», 2020. — 336 с.
11. Петрова, А. С. Определение таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности / А. С. Петрова. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2022. — № 16 (411). — С. 243–245. — URL: https://moluch.ru/archive/411/90609/ (дата обращения: 15.04.2023).
12. Соклаков, А. А. Таможенная стоимость: учебное пособие/ А. А. Соклаков, — Курская академия государственной и муниципальной службы. — Курск: Изд-во ЗАО «Университетская книга», 2022–149 с.
13. Сиченко Ульяна Алексеевна. Особенности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию ЕАЭС // Научные записки молодых исследователей. 2019. № 3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-opredeleniya-tamozhennoy-stoimosti-tovarov-vvozimyh-na-territoriyu-eaes (дата обращения: 19.04.2023).
14. Марку А. М. Определение таможенной стоимости товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности // Экономика и социум. 2018. № 5 (48). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/opredelenie-tamozhennoy-stoimosti-tovarov-soderzhaschih-obekty-intellektualnoy-sobstvennosti (дата обращения: 20.04.2023).
15. Чадова Татьяна Владимировна, Некрасов Алексей Евгеньевич, Бабаева Алена Евгеньевна Особенности таможенного контроля товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности // Вестник евразийской науки. 2017. № 4 (41). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-tamozhennogo-kontrolya-tovarov-soderzhaschih-obekty-intellektualnoy-sobstvennosti-1 (дата обращения: 21.04.2023).