Влияние концепций статического и динамического баланса на показатели финансовой устойчивости организации

Сегодня в российской практике бухгалтерского учета и отчетности наблюдается тенденция к преобразованию принципов и правил в сторону международных стандартов. Это связано с развитием транснациональных корпораций и формированием глобальной экономики, что, само по себе, является объективным процессом развития экономики. Одной из главных причин различия существующих во всем мире стандартов бухгалтерской отчетности является многообразие взглядов на ее цель, функции и порядок ее составления.

Следовательно, актуальность данной работы обусловлена наличием объективных предпосылок для создания единых стандартов бухгалтерской отчетности в мире благодаря подробному изучению существующих подходов к составлению бухгалтерского баланса, в частности, статического и динамического теоретического подхода.

Теория статического баланса была выделена в отдельную научную концепцию в начале XX века. Ее основоположником стал берлинчкий адвокат Г.В. Симон, который создал отдельную отрасль бухгалтерского учета – балансовое право. Концепция была развита И.В.Шером, а окончательно ее разработка завершилась в учениях Г.Никлиша.

Концепция статического баланса основана на принципе «фиктивной ликвидации фирмы», согласно которому, подобно продаже имущества, проводится инвентаризация и переоценка активов. Целью статического баланса является отражение способности организации оплачивать свои долги. При этом актив рассматривается как имущество, необходимое для покрытия долгов, а пассив – совокупность таких долгов перед кредиторами.

Теория динамического баланса развивалась последовательно с XIV по XX в. практически одновременно со статической. Как завершенная учетная концепция динамическая балансовая теория сформировалась в начале XX века. благодаря трудам немецкого ученого-экономиста Э.Шмаленбаха [1,c.33].

Основополагающий принцип динамической концепции – непрерывность деятельности организации, где прибыль рассматривается как главный показатель благополучия организации и является главной категорией всей экономики.

Таким образом, целью динамического баланса является исчисление финансового результата и отражение эффективности, или неэффективности работы организации.

Для анализа влияния статической и динамической концепций баланса на показатели финансового положения организации, смоделируем задачу.

ОАО «Баланс» было создано в январе 2011 года. Уставный капитал зарегистрирован в размере 2 000 000 рублей.

Доля акционера Иванова составила 700 000 рублей, задолженность по которой он погасил, внеся в уставный капитал станок стоимостью 700 000 рублей. Станок принят к учету в январе 2011 года. Срок полезного использования по данному станку определен в размере 5 лет. Ликвидационная стоимость по истечении срока полезного использования составит 100 000 рублей.

Доля акционера Петрова составила 300 000 рублей, которая была полностью оплачена денежными средствами в текущем году.

Доля акционера Сидорова составила 1 000 000 рублей, из который он внес лишь 300 000 рублей денежными средствами. Остальную часть акционер планирует погасить в марте 2012 года.

Выручка за 2011 год составила 900 000 рублей, а себестоимость продаж без учета амортизации составила 300 000 рублей. 600 000 рублей были вложены в акции.

В декабре 2011 года ОАО «Баланс» взяло долгосрочный кредит в размере 300 000 рублей.

Остаток материалов на конец 2011 года составил 450 000 рублей, причем данные материалы не были оплачены поставщикам. Рыночная цена материалов на 31.12.2011 составила 550 000 рублей.

Необходимо составить баланс на 31.12.2011 года по принципам статической и динамической концепций, просчитать показатели финансового положения по данным двух балансов и сравнить данные показатели.

1. Как уже было оговорено, в статическом балансе сумма уставного капитала будет показана полностью в зарегистрированном размере, независимо от факта оплаты задолженности учредителей, т.е. в размере 2 000 000 рублей. В динамическом же балансе уставный капитал будет показан в размере лишь оплаченном, а именно 1 300 000 рублей.

2. На сумму неоплаченного уставного капитала в статическом балансе будет отражена дебиторская задолженность в размере 700 000 рублей.

3. В динамическом балансе запасы будут оценены по первоначальной стоимости, а в статическом по рыночной, причем разница между рыночной и первоначальной стоимостью отражается на счете прибылей и убытков, что окажет влияние на строку «Нераспределенная прибыль (убыток)». Таким образом, в статическом балансе материалы будут показаны в сумме 550 000 рублей, и 100 000 рублей будет отражено по строке «Нераспределенная прибыль (убыток)»; а в динамическом в размере 450 000 рублей. Кредиторская задолженность перед поставщиками на конец года составит 450 000 рублей в обоих случаях.

4. В статическом балансе при расчете суммы амортизации принимается во внимание ликвидационная стоимость основного средства. Таким образом, сумма амортизации за 2011 год в статической концепции составит:

(700 000 - 100 000) / 5 лет ×11мес./12мес. = 110 000 рублей.

В динамической концепции ликвидационная стоимость не имеет места, поэтому сумма амортизации за 2011 год будет рассчитана как:

700 000 / 5 лет ×11мес./12мес. = 128 000 рублей.

1. Исходя из пункта 4, остаточная стоимость станка по данным статической концепции составит 590 000 рублей, а по данным динамической – 572 000 рублей.

2. Рассчитаем нераспределенную прибыль для каждой из концепций. В статическом балансе она составит:

900 000 – 300 000 – 110 000 + 100 000 = 590 000 рублей.

В динамическом балансе прибыль будет отражена в размере:

900 000 – 300 000 – 128 000 = 472 000 рублей.

Сформируем сравнительную балансовую таблицу (Таблица 1)

Таблица 1

Баланс на 31.12.2011 г. для анализа статической и динамической концепций

Далее получим исходные данные для расчета показателей анализа финансового положения организации (Таблица 2).

Таблица 2

Анализ платежеспособности ОАО «Баланс»

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ОАО «Баланс» по каждой из концепций (Таблица 3).

Таблица 3

Анализ финансовой устойчивости ОАО «Баланс»

Следует отметить, что оба баланса, статический и динамический, исторически призваны показывать финансовое положение предприятия. Важно понять другое, как это делается и для кого. Если пользователям важна повышенная точность оценки имущественного комплекса, если их больше интересует ликвидность предприятия, то упор нужно делать на идеи статического баланса. Если важнее точность исчисленного финансового результата и оценка рентабельности, а не покрытия долгов, тогда нужно, по возможности, прибегать к элементам динамического баланса. Государство тоже может извлекать из каждого положения свои выгоды. Так, с точки зрения налогообложения налогом на прибыль более выгодный вариант дает динамическая трактовка баланса, тогда как для исчисления налога на имущество лучше использовать статическую трактовку и соответствующие правила оценки.

Литература:

1. Основы балансоведения: учебное пособие / Булгакова С.В. - Воронеж: ВГУ, 2005.