Подходы к формированию политики управления дебиторской задолженностью на предприятии



Управление дебиторской задолженностью является одной из важнейших составляющих деятельности современных компаний. Особенно актуальным этот вопрос возникает в современных нестабильных рыночных условиях, ведь многие предприятия, особенно в секторе малого бизнеса, испытали снижение платежеспособности вследствие пандемии COVID-19 и введения карантинных мер. Предприятиям становится тяжело обеспечить высокий уровень сбыта и погашение задолженности покупателями продукции. Именно поэтому вопрос эффективных подходов формирования политики управления дебиторской задолженностью становится одной из первоочередных задач предприятия на сегодняшний день.

Цель: исследование теоретических и практических аспектов формирования политики управления дебиторской задолженностью предприятия, обобщении имеющихся проблем управления дебиторской задолженностью в условиях нестабильности и поиска путей их решения и совершенствования.

Методы исследования : в статье были использованы научные методы и подходы, в частности сравнения для исследования международных и отечественных стандартов в сфере учета дебиторской задолженности; аналитический метод был применен для анализа показателей реального предприятия, а также табличный метод для интерпретации проведенного анализа в наглядном виде.

Результаты: Исследованы и проанализированы международные и отечественные стандарты как императивы развития учета дебиторской задолженности; обобщены методы ее анализа. На основе проведенного исследования были выделены существующие на отечественных предприятиях проблемы учета дебиторской задолженности и предложены пути их решения и способы оптимизации.

Научная новизна: отсутствие единой трактовки понятия дебиторской задолженности влияет на эффективность управления ею на уровне предприятия. Для решения проблемы в статье предлагаются авторские определения, которые, по нашему мнению, помогут определить объекты учета и управления в части задолженности.

Практическая значимость : по результатам исследований сформированы предложения по усовершенствованию подходов формирования политики управления дебиторской задолженностью предприятия, которые будут способствовать эффективному развитию управления бизнесом в целом.

Ключевые слова: дебиторская задолженность; политика управления; анализ; формирование, подход

Введение

Дебиторская задолженность является одним из главных объектов управления компаний. Информация о ее размере, состоянии и сроках погашения важна для принятия эффективных управленческих решений, которые в свою очередь способны повысить уровень рентабельности и прибыльности предприятия. Управление дебиторской задолженностью в сегодняшних реалиях является актуальным вопросом, поскольку современное финансовое состояние предприятий РФ характеризуется ростом дебиторской задолженности в структуре их активов, что приводит к замедлению платежного оборота.

В настоящее время существует ряд актуальных вопросов, связанных с политикой управления дебиторской задолженностью субъекта хозяйствования. В частности, теоретические и практические исследования специалистов о том, что политике управления дебиторской задолженностью уделяется недостаточное внимание. Кроме того, на первый план выходит проблема эффективного управления дебиторской задолженностью, требующая внедрения оперативной системы учета и анализа на предприятии. Эта система позволяет обеспечить управленцев достоверной и своевременной информацией о состоянии дебиторской задолженности, имеющихся проблемах и путях их устранения для обеспечения непрерывности деятельности их бизнеса.

Вопросы учета дебиторской задолженности посвящены научные труды таких исследователей как И. А. Замота О. П. Колесник, Л. В. Кручак, и т. д. Основам анализа дебиторской задолженности предприятия посвящены труды таких исследователей как К. В. Николаевчук, А. А. Осадчая Г. С. Пятигорец и т. д. Проблемы и пути совершенствования политики управления дебиторской задолженностью предприятия раскрыты в работах таких отечественных ученых и практиков как Н. М. Проскурина, Р. В. Романов, И. М. Сидоренко, О. Ф. Томчук и др. Вопросы учета расчетных операций, их оценка и методология, организация договорных отношений между субъектами хозяйствования и возможности погашения задолженности исследовались в научных работах ученых-экономистов: Л. Яременко, Т. Мелиховой, Д. Шарко, С. Олейник, М. Яструбского, И. Левкович. Однако быстрые изменения экономических процессов требуют осовременивания их исследований [1].

Современные реалии требуют применения индивидуального подхода к формированию политики управления дебиторской задолженностью субъектами разных секторов бизнеса, что обуславливает необходимость усовершенствования организации системы учета и анализа дебиторской задолженности, а также политики управления ею.

Цель статьи

Целью настоящей статьи является исследование имеющихся на отечественных предприятиях проблем, связанных с формированием эффективной политики управления дебиторской задолженностью, а также обоснование направлений ее усовершенствования и оптимизации при решении задачи непрерывности деятельности.

Изложение основного материала исследования

Согласно международным стандартам, дебиторская задолженность является финансовым инструментом. Все стандарты определяют порядок признания и последующего учета финансовых инструментов на каждом этапе их «жизни» в балансе и отражения результатов такого учета в финансовой отчетности предприятия на соответствующую отчетную дату. То есть, фактически финансовый инструмент — это договор между сторонами, результатом которого является возникновение финансового актива у одного субъекта хозяйствования и финансового обязательства или инструмента капитала у другого субъекта хозяйствования.

Согласно п. 5.1 МСФО (IAS) 39 финансовые активы и финансовые обязательства первоначально признаются по их справедливой стоимости плюс (для финансовых активов) минус (для финансовых обязательств) расходы на операцию, прямо относящиеся к приобретению финансового актива или финансового обязательства. Для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости с отражением переоценки в прибыли или убытке, расходы на сделку не включаются в первоначальную стоимость [2].

Финансовое состояние предприятия большинством исследователей рассматривается как комплекс элементов системы финансовых отношений, который определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов и характеризуется взаимосвязанными показателями наличия, размещения и использования финансовых ресурсов предприятия.

Одним из факторов, что может оказать существенное влияние на него, является эффективность управления дебиторской задолженностью, что вызывает потребность четкого определения содержания этого понятия. Однако единого мнения по поводу сущности этой дефиниции в научной дискуссии нет, как видно из табл. 1.

Таблица 1

Подходы к определению сущности дебиторской задолженности

№	Автор	Сущность понятия «дебиторская задолженность»
1	А. П. Неживенко	Денежные средства к оплате
2	Н. С. Акимова	Долг предприятия
3	Г. Г. Кирейцев	Составитель оборотного капитала, являющийся комплексом требований к физическим или юридическим лицам по оплате товаров, продукции, услуг
4	А. Г. Лищенко	Финансовый актив, являющийся контрактным правом получать денежные средства или ценные бумаги от другого предприятия
5	В. О. Ганусич	Вложения в оборотные средства

Источник: [3]

Подытоживая результаты сравнения, можно сделать вывод, что отсутствие единой трактовки понятия дебиторской задолженности влияет на эффективность управления ею на уровне предприятия. Для решения проблемы предлагаются авторские определения, которые, по нашему мнению, помогут определить объекты учета и управления в части задолженности:

1) учетная (дебиторская задолженность — это задолженность контрагентов субъекта хозяйствования (юридических и физических лиц), возникшая в соответствии с условиями соглашений вследствие отсрочки оплаты переданной продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг или по операциям поручения, принесет в будущем экономическую выгоду и может быть достоверно оценена);

2) экономическое (дебиторская задолженность — это один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных или заемных средств).

Сейчас у предприятий есть немало проблем, связанных с организацией эффективного управления дебиторской задолженностью как способной превратиться из актива предприятия в его убытки [4]. В общем, само существование дебиторской задолженности может считаться негативным моментом, поскольку вызывает следующие явления:

— замедление оборачиваемости капитала через отвлечение средств из оборота и сдерживание инновационного развития предприятия, что может привести к ухудшению его финансового состояния;

— отсрочка момента оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги, что приводит к обесцениванию средств, чем может провоцировать инфляцию;

— возможно непогашение задолженности в установленный срок, что влияет на финансовую стабильность предприятия;

— снижение ликвидности и повышение риска получения финансового ущерба предприятием из-за большой доли дебиторской задолженности в структуре активов.

Критический анализ учетной практики отечественных предприятий дал возможность идентифицировать следующие основные проблемы менеджмента по дебиторской задолженности:

1) отсутствие единства отечественного и международного нормативно правового регулирования дебиторской задолженности;

2) отсутствие четкой классификации задолженности;

3) отсутствие вдумчивой работы с контрагентами при заключении контрактов, в частности, относительно условий и сроков погашения обязательств дебиторами;

4) отсутствие анализа задолженности, в том числе долгосрочной;

5) отсутствие фиксации способа определения резерва сомнительных долгов в учетной политике компании;

6) отсутствие четкого алгоритма работы с дебиторской задолженностью, в том числе с просроченной, на уровне предприятия.

Обоснованная классификация задолженности имеет большое значение и с научной точки зрения, и в практическом смысле. С научной точки зрения, классификация формирует теоретический базис для глубокого понимания природы задолженности и ее функций в жизненном цикле любого субъекта хозяйствования. С практической точки зрения обоснованная классификация позволяет предприятию определить оптимальный состав и структуру дебиторской задолженности, причины ее образования, а также правильно организовать ее учет с соответствующей аналитической детализацией. Исследование классификационных признаков позволяет выявить новые критерии разделения и группировки задолженности, усовершенствовав этим обеспечение принятия решений. Теоретически чем больше признаков классификации выделено, тем больше вероятность познания объекта. Однако предприятию нецелесообразно классифицировать дебиторскую задолженность по всем известным классификационным признакам, поскольку это потребует значительных затрат времени и может не потребоваться в управленческих целях. Необходимо выбирать те критерии разделения, которые необходимы конкретному предприятию для принятия решений [5].

Единый список классификационных групп и признаков, в пределах которых раскрывается содержание и структура дебиторской задолженности отечественных субъектов хозяйствования, не выделен. На практике классификация происходит:

— по субсчетам счетов расчетов с покупателями и заказчиками и различными дебиторами, в частности расчеты с отечественными покупателями, с иностранными покупателями, с участниками ПФГ, по гарантийному обеспечению, по выданным авансам, с подотчетными лицами, по начисленным доходам, по претензиям, за, по ссудам членам кредитных союзов, с другими дебиторами, с государственными целевыми фондами, по операциям с деривативами;

— по статьям финансовой отчетности: дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по расчетам: по выданным авансам, с бюджетом, в том числе и по налогу на прибыль, другая текущая дебиторская задолженность.

В то же время, дебиторская задолженность в балансе зарубежных компаний англо-американской системы учета делится только на три группы [6]:

— счета к получению;

— векселя до получения;

— дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров.

В процессе проведенного исследования учетно-аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью предприятия было обнаружено, что:

— деятельность предприятия напрямую зависит от правильной организации учета дебиторской задолженности;

— принципы формирования отчетности согласно МСФО дают возможность отразить реальное финансовое состояние предприятия, учреждения, организации;

— создание эффективной системы контроля качества учета расчетов с дебиторами требует разработки четкой и совершенной классификации дебиторской задолженности, унификации способов ее оценки и документов аналитического учета, что позволит накапливать информацию о расчетах с дебиторами с разными уровнями детализации и обобщения.

Наличие дебиторской задолженности на предприятиях РФ — нормальный признак процесса финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обусловленного самой природой и особенностями его деятельности, однако каждое предприятие заинтересовано в оптимизации размеров дебиторской задолженности. Размер дебиторской задолженности зависит от размера продаж, условий расчета с покупателями (предоплаты, последующей оплаты), периода отсрочки платежа, платежной дисциплины покупателей, организации контроля за состоянием дебиторской работы и претензионной работы на предприятии [7].

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о опрометчивой кредитной политике предприятия по отношению к покупателям или об увеличении объема продаж, или о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Причинами увеличения статей дебиторской задолженности могут быть:

— опрометчивая кредитная политика предприятия в отношении покупателей;

— неплатежеспособность или банкротство некоторых потребителей;

— слишком высокие темпы наращивания объема продаж;

— трудности в реализации продукции.

Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода его погашения. Если дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Эффективность деятельности предприятия напрямую обеспечивается наличием свободных оборотных средств, которые в свою очередь поддерживают текущую деятельность. Имеющаяся на предприятии дебиторская задолженность влечет за собой уменьшение объема оборотных средств, поэтому ее уменьшение способствует повышению платежеспособности. В таких условиях актуальным является вопрос анализа дебиторской задолженности, ее своевременного погашения и предотвращения возникновения безнадежной задолженности. Такой анализ является основой для принятия эффективных решений.

Осуществление глубокого анализа дебиторской задолженности исходя из текущей ситуации на рынке и специфики деятельности отдельного предприятия помогает с уверенностью утверждать о том, как величина дебиторской задолженности влияет на финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия. Соответственно, предприятиям необходимо осуществлять анализ по формированию, движению и взысканию дебиторской задолженности, сравнивать ее значение за предыдущие периоды в динамике, проводить анализ количественного и качественного состава и определять основные принципы кредитной политики по отношению к покупателям и поставщикам.

Проведение анализа состояния дебиторской задолженности позволяет определять ее состав и структуру, изменений в динамике за анализируемый период, показатели качества, ликвидности и оборотности дебиторской задолженности, выяснить реальность погашения данного вида задолженности, также определить какое влияние на эффективность деятельности предприятия она оказывает, разработать меры по оптимизации величины и доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия

Наибольшее внимание на отечественных предприятиях требует списания просроченной дебиторской задолженности, поскольку существует прямая связь между таким взысканием долга и налоговой базой налога на прибыль. Надлежащее и своевременное распределение дебиторской задолженности играет немаловажную роль в формировании финансовой деятельности предприятия. Таким образом, результаты исследования учета дебиторской задолженности свидетельствуют о необходимости усовершенствования методологического подхода к учету и анализа дебиторской задолженности как инструмента улучшения финансового состояния предприятия. Учет долгов достаточно сложен, потому что он точно отражает подлинную информацию в финансовых отчетах и ​​определяет реальное финансовое состояние предприятия. Создавая эффективную бухгалтерскую модель для бухгалтерского учета дебиторской задолженности, риска банкротства можно избежать, а соотношение ликвидности может быть уменьшено благодаря своевременной и объективной информации для управленческих решений [8].

Кроме того, на основе анализа научных работ, можно отметить, что на отечественных предприятиях имеются следующие проблемы управления дебиторской задолженностью:

— несовершенство нормативно-правовой базы по учету дебиторской задолженности;

— недостаточная разработанность методических подходов к классификации и оценке дебиторской задолженности за товары, работы, услуги;

— отсутствие созданного резерва сомнительных долгов;

— неприспособленность методов определения величины резерва сомнительных долгов в учете. Данные методы не приспособлены к учету на отечественных предприятиях, что может вызвать недостоверность отражения данных дебиторской задолженности в балансе;

— не налажена система внутреннего контроля дебиторской задолженности на предприятиях, что влечет за собой проблему обоснованности дебиторской задолженности в целом и по отдельным видам;

— несовершенная политика управления дебиторской задолженностью, ведь именно политика управления дебиторской задолженностью, представляющая собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объемов реализации продукции, определяет эффективность работы предприятия;

— проблема организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности и ее место в учетной политике;

— проблема проведения анализа расчетов с покупателями и заказчиками по имеющимся методикам.

Для решения вышеназванных проблем и оптимизации политики управления дебиторской задолженностью в целом предлагаем следующие меры:

1. Создание резерва сомнительных долгов и определение способа его расчета, который нужно прописать в учетной политике компании. Резерв сомнительных долгов является важным элементом покрытия безнадежной дебиторской задолженности. При этом следует особое внимание уделять классификации дебиторской задолженности по срокам погашения (краткосрочная, долгосрочная), а также оценке перспективы обеспечения таких задолженностей во избежание неплатежеспособности покупателей и заказчиков.
2. Своевременный контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Так как значительное превышение фактической дебиторской задолженности создает угрозу финансовой стабильности предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.
3. Построение эффективного механизма внутреннего контроля дебиторской задолженности в целях предупреждения возникновения новой. Совершенствование контроля состояния расчетов с дебиторами, в том числе за просроченными задолженностями, своевременно выявляя такие виды дебиторской задолженности, которые недопустимы на предприятии.
4. Проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности, что позволит предотвратить потерю контроля за своевременностью ее погашения и оплаты счетов покупателями и заказчиками услуг.

Также мы предлагаем к применению на отечественных субъектах распределение дебиторской задолженности по категории должников — метод АВС-анализа:

1) группа А — наиболее важные дебиторы, на долю которых приходится 80 % дебиторской задолженности и заслуживающие повышенного контроля;

2) группа В — дебиторы средней важности, на которых приходится 15 % дебиторской задолженности и требуют нечастого внимания;

3) группа С — наименее важные дебиторы, на которые приходится 5 % всей дебиторской задолженности предприятия.

На основе исследования разработана процедура организации эффективного управления дебиторской задолженностью:

— качественный отбор контрагентов, с которыми целесообразно сотрудничество, на основе установления их групп;

— идентификация отдельных категорий сроков и условий предоставления товарного кредита в соответствии с группой контрагентов;

— определение четкого алгоритма мониторинга дебиторской задолженности с организацией позывной работы по ее сомнительной части — при необходимости;

— прогнозирование последствий роста дебиторской задолженности на предприятии.

Заключение

Политика управления дебиторской задолженностью обязана рассматриваться как часть общей политики управления оборотными активами компании и направляться не на минимизацию, а на оптимизацию общего размера задолженности. В рамках такой оптимизации предлагается по организации учетного обеспечения управления:

— использование в практике менеджмента предложенных определений дебиторской задолженности;

— введение в учетную классификацию задолженности метода АВС-анализа;

— применение разработанной процедуры организации эффективного управления дебиторской задолженностью;

— введение международных стандартов финансовой отчетности как обязательных для всех категорий отечественных субъектов хозяйствования;

— разработка четкого механизма формирования резерва сомнительных долгов на основе реальных показателей текущего и прогнозируемого финансового состояния предприятия;

— ведение учета и отчетности проведенных взаиморасчетов;

— внедрение в практику управления лимитирования дебиторской задолженности и систематической ее инвентаризации;

— внедрение автоматизированных систем учета и управления дебиторской задолженностью.

Наличие дебиторской задолженности является обычным явлением на предприятиях всего мира, но просит эффективного управления величиной задолженности. По результатам исследования идентифицированы основные проблемы организации такого управления, а также разработаны рекомендации по их решению, в том числе и по учетному обеспечению управления.

Литература:

1. Тимофеева Ю. Г. Управление дебиторской задолженностью как часть управления рабочим капиталом предприятия //Десятые Чарновские чтения. — 2021. — С. 191–200.
2. Глубокова Л. Г., Дятлов Н. В., Казакова К. А. Дебиторская задолженность: природа, анализ, риски и управление //Проблемы развития национальной экономики в условиях глобальных инновационных преобразований. — 2019. — С. 248–254.
3. Минаева С. С. Дебиторская и кредиторская задолженность: направления оптимизации //Экономика и бизнес: теория и практика. — 2020. — №. 12–2. — С. 128–131.
4. Сивакова Е. А. Дебиторская задолженность как инструмент укрепления финансового состояния компании //Ewa Kowalczyk. — 2019. — С. 59.
5. Степаненко М. В. Проблемы управления дебиторской задолженностью организации и пути их преодоления //Актуальные направления теории и практики бухгалтерского учёта, экономического анализа и аудита. — 2019. — С. 89–94.
6. Наджафова М. Н. О Проблеме управления дебиторской задолженностью предприятий фармацевтической отрасли //Региональный вестник. — 2020. — №. 6. — С. 82–84.
7. Сурикова Е. А. Дебиторская задолженность как ключевой инструмент управления оборотными активами компании //Экономика и бизнес: теория и практика. — 2021. — №. 2–2. — С. 111–115.
8. Щурина С. В., Пруненко М. А. Управление дебиторской задолженностью компании: теория и практика //Вестник евразийской науки. — 2017. — Т. 9. — №. 1 (38). — С. 87.