В современных условиях собственники бизнеса стараются автоматизировать максимальное количество бизнес-процессов, чтобы максимально снизить трудозатраты, и тем самым увеличить свою прибыль. Аудитор, начиная аудиторскую проверку, должен получить понимание деятельности организации и организации всех бизнес-процессов (включая ИТ-среду). Данная информация напрямую влияет на ситуации, в которых аудитор применяет профессиональное суждение. И, как следствие, на уровень энтропии.
Ключевые слова: профессиональное суждение аудитора, автоматизация, ИТ-среда, энтропия, учетная система.
Введение. В эпоху цифровых технологий, когда компьютеры выполняют большую часть работы в любой отрасли, ценность профессионального суждения увеличивается, поскольку в программы забит жесткий алгоритм, который не предполагает расхождений с заданными параметрами. Однако бывают ситуации, когда требуется нарушить заданные параметры и рассмотреть ситуацию индивидуально. Для этого и необходимо профессиональное суждение в эпоху информационных и цифровых технологий, что и обусловливает актуальность данной работы.
Следует начать с рассмотрения ключевых определений. Так, профессиональное суждение аудитора — это точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможными.
Согласно зарубежным источникам, профессиональное суждение аудитора применяется при принятии решения о том, какие процедуры должны быть выполнены. Чтобы иметь возможность принимать соответствующие решения, аудиторы должны опираться на свой опыт и опираться на свою честность, объективность и профессиональный скептицизм [2].
При проведении аудита профессиональный скептицизм требует от аудиторов быть бдительными в отношении аудиторских доказательств.
Основная цель аудита — это выражение мнения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности. Мнение аудитора о достоверности отчетности раскрывается в аудиторском заключении. Требования к форме и содержанию аудиторского заключения, формулировке мнения аудитора и обстоятельствам, обусловливающим его подготовку, сформулированы в Федеральном законе N 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» [1].
Согласно отечественным источникам, профессиональное суждение используется аудитором для оценки тех аспектов аудита, которым присуща неопределенность.
На профессиональное суждение аудитора оказывают влияние следующие факторы:
— образование;
— квалификация;
— опыт;
— доступность информации;
— степень свободы в принятии решения;
— сложившаяся практика учета;
— степень неопределенности;
— сложившаяся арбитражная практика [2].
При формировании профессионального суждения аудитор должен руководствоваться этическими и иными профессиональными принципами аудита. При этом основополагающим является принцип независимости, который включает в себя независимость мышления и независимость поведения.
Несмотря на весь опыт и знания аудитора, его профессиональное суждение должно быть обосновано.
Процесс автоматизации всех процессов бухгалтерского учета оказывает свое воздействие на изменения, которые происходят в аудиторской деятельности. Зачастую сегодня бухгалтеру требуется лишь внести необходимые данные в систему, которая будет автоматически формировать необходимые отчеты и переносить информацию в необходимые разделы. Роль профессионального суждения аудитора на этом фоне лишь увеличивается, поскольку от него требуется не просто оценить, правильно ли были внесены те или иные данные в систему. Суть профессионального суждения аудитора в век высоких технологий заключается в определении того, насколько правильно были распределены числовые данные бухгалтером по системе. Более того, аудитор должен понять, каким образом проводить проверку и как оценивать полученные результаты.
В связи с этим можно выделить три основные области, где имеет место профессиональное суждение — это методология аудита, методика аудита и результаты аудита. Подводя итоги, следует обратить внимание на следующие выводы. Во-первых, аудит как таковой появился в России достаточно недавно, из-за чего профессиональное суждение как таковое приобретает реальный смысл в российской практике бухгалтерского учета и аудита лишь в текущий момент. Во-вторых, на профессиональное суждение аудитора оказывает влияние множество различных факторов, таких как образование, опыт, квалификация, доступность информации, степень неопределенности и т. п. Как правило, чем больший опыт и уровень образования имеет аудитор, тем более обоснованным является его профессиональное суждение. В-третьих, профессиональное суждение играет важнейшую роль в аудиторской деятельности на фоне повсеместного внедрения автоматизированных систем ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Энтропия может интерпретироваться как мера неопределённости (неупорядоченности) или сложности некоторой системы, например, какого-либо опыта, который может иметь разные исходы, а значит, и количество информации [3, 4].
Таким образом, энтропия характеризуется количеством неизвестной о системе информации. Т. е., чем больше информации о системе не известно, тем выше уровень энтропии.
На практике, чтобы снизить уровень энтропии учетной системы (например, спорной ситуации в бухгалтерском учете, которая не урегулирована законодательно), важно собрать большее количество аудиторских доказательств и проанализировать большее количество мнений по спорному вопросу.
Т. к. многие процессы в бухгалтерском учете автоматизированы, сам этот факт позволяет удерживать уровень энтропии на допустимом уровне, не искажая годовую бухгалтерскую отчетность. Однако, при технической ошибке, которая повторяется регулярно, такое нарушение может оказаться существенным. Именно для этого аудитору обязательно необходимо оценивать систему внутреннего контроля, чтобы выявить вероятные искажения.
Заключение. На основании вышеизложенного можно заключить, что с каждым годом роль профессионального суждения аудитора становится все более ценным. С одной стороны, автоматизация бухгалтерских и аудиторских процессов благодаря информационным технологиям упрощает работу аудитора. С другой стороны, возникает все больше уникальных ситуаций, которые сложно идентифицировать в рамках внедренных информационных систем. Поэтому важно учитывать свой опыт и знания при осуществлении аудиторской проверки и выражать свое профессиональное суждение на основе конкретных доказательств, применимых в той или иной ситуации.
Автоматизация бухгалтерского учета снижает уровень энтропии, при высоком уровне системы внутреннего контроля. Т. е. между данными понятиями, присутствует обратная зависимость.
Литература:
- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 30.12.2021) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.
- Гринченко, К. А. Исследование термина «профессиональное суждение» в теории и практике внутреннего аудита налоговых обязательств / К. А. Гринченко. — Текст: непосредственный // Инновационная экономика: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2015 г.). — Казань: Бук, 2015. — С. 56–66. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/170/8768/ (дата обращения: 19.11.2022).
- Зубарев Д. Н., Морозов В. Г. Энтропия // Физическая энциклопедия: [в 5 т.] / Гл. ред. А. М. Прохоров. — М.: Советская энциклопедия (т. 1–2); Большая Российская энциклопедия (т. 3–5), 1988–1999. — ISBN 5–85270–034–7.
- Энтропия // Большая советская энциклопедия: [в 30 т.] / гл. ред. А. М. Прохоров. — 3-е изд. — М.: Советская энциклопедия, 1969–1978.
