В статье обоснована актуальность темы управления затратами на предприятии производственной сферы, обозначены нормативные основы учёта затрат на предприятии, рассмотрена классификация затрат производственного предприятия по экономическим элементам и статьям калькуляции. Особое внимание уделено вопросам формирования себестоимости продукции производственного предприятия, в частности калькулированию как методу формирования себестоимости продукции, а также сметному планированию.
Ключевые слова: бухгалтерский учёт затрат, управление затратами производственного предприятия, нормативные основы учёта затрат, классификация затрат, калькулирование себестоимости, сметное планирование
Одним из важнейших аспектов деятельности производственного предприятия является управление его затратами, осуществляемое с целью их оптимизации и увеличения объёма прибыли. Процесс управления затратами на каждом предприятии имеет свои индивидуальные особенности, однако всегда в обязательном порядке включает в себя такие направления как учёт затрат, калькуляция себестоимости и сметное планирование. Эффективная организация работы на данных этапах позволяет грамотно выстраивать политику управления затратами, анализировать существующие тенденции, выявлять факторы экономии ресурсов, нормировать и планировать затраты и разрабатывать методы стимулирования экономии затрат.
Для предприятий производственного сектора экономики, деятельность которых характеризуется повышенной ресурсоёмкостью, вопрос управления затратами является особенно актуальным. Помимо того экономические кризисы, высокий уровень конкуренции и жёсткие условия рыночной экономики в современной действительно вынуждают предприятия постоянно вести активный поиск эффективных способов использования вложенных средств. В рамках данной статьи рассмотрим основные теоретические аспекты данной темы, находящие применение в практической деятельности предприятий.
С общеэкономической точки зрения понятие расходов представляет собой потребление товаров/услуг в процессе хозяйственной деятельности предприятия. С точки зрения финансовой терминологии расходы являются платежами, отраженными в движении денежных средств по счетам предприятия и в отчёте о движении денежных средств. Понятие «затраты» является стоимостной оценкой расходов ресурсов. Себестоимость включает сумму затрат, которые могут быть отнесены на уменьшение финансового результата, в соответствии с действующими нормативными стандартами составления финансовой отчётности.
Учёт затрат является частью общей системы бухгалтерского учёта производственного предприятия. Основными нормативными документов, регулирующими учёт затрат в РФ, является ПБУ 10/99 «Расходы организации» и налоговый кодекс [2]. ПБУ 10/99 отражает основные принципы формирования себестоимости, определяет перечень расходов, относимых на себестоимость, и осуществляемых за счёт других источников финансирования, устанавливает порядок начисления амортизации, тарифы социальных отчислений [3]. Нормативная база по организации учёта затрат также включает ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» [4] и ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [1]. В рамках каждого конкретного предприятия основным внутренним нормативным документом, регламентирующим учёт затрат, является учётная политика.
Для организации учёта производственных затрат на предприятии важное значение имеет их правильная классификация. Основными видами классификации затрат являются классификация по элементам и по статьям калькуляции. В рамках данной статьи остановимся только на данных видах классификации, однако в действительности их существенно больше.
Первый вид классификации предполагает разделение затрат на экономические элементы. Элемент «Материальные затраты» — это стоимость сырья и материалов, используемых в технологическом процессе, стоимость покупных комплектующих и полуфабрикатов, тары и упаковки, работ/услуг, предоставленных сторонними организациями. Важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Они включаются в себестоимость по ценам их приобретения без НДС с учётом дополнительных расходов на приобретение, при этом вычитается стоимость возвратных отходов.
Следующим элементом являются «Затраты на оплату труда», включающие оплату труда по сдельным расценкам и тарифным ставкам, оплату отпусков работникам, а также выплату прочих вознаграждений. Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает отчисления органам социального страхования, пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования с суммы затрат на оплату труда в соответствии с установленными законодательством нормативами. Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений на восстановление производственных фондов в соответствии с действующими нормами амортизации, установленными законодательно, и балансовой стоимостью объектов. В состав элемента «Прочие затраты» входят налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам банков в пределах законодательно установленных ставок, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров и другие затраты.
В зависимости от соотношения элементов затрат на конкретном предприятии различают материалоёмкие производства (преобладающая доля материальных затрат), трудоёмкие производства (преобладающая доля затрат на оплату труда), фондоёмкие (преобладающая доля стоимости основных фондов и амортизационных отчислений).
Существенную аналитическую ценность для принятия управленческих решений на предприятии имеет классификация затрат по статьям калькуляции. Перечень затрат включает в себя следующие статьи:
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты на производство продукции;
затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшению качества продукции предприятия;
затраты на изобретательство и рационализаторские решения;
затраты по обслуживанию производственного процесса.
На основе калькулирования по статьям затрат производится расчёт себестоимости продукции предприятия. Выделяют несколько видов калькуляции — нормативную, плановую, фактическую, сметную.
Нормативная калькуляция предполагает учёт затрат на базе установленных норм материально-трудовых затрат на производство. Плановая калькуляция, соответственно, предполагает отражение планируемых затрат на предстоящий период. Фактическая калькуляция представляет собой калькуляцию фактически произведённых затрат на производство и реализацию. Отдельным видом является сметная калькуляция, которая чаще всего разрабатывается на новый вид выпускаемой продукции в качестве нормативной базы.
Калькулирование себестоимости, как правило, осуществляется поэтапно. При этом на первом этапе рассчитывается общая себестоимость всего объёма выпуска, на втором этапе — себестоимость по отдельным видам продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции.
При калькулировании себестоимости выделяется понятие полной и сокращённой себестоимости. Полная себестоимость в данном случае включение в расчёт как прямых, так и косвенных затрат. Совокупные затраты при этом отражаются на счёте 20 «Основное производство». Прямые затраты списываются на счёт 20 с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и некоторых других счетов. Расходы вспомогательных производств списываются на счёт 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» [5].
Косвенные расходы со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака со счета 28 «Брак в производстве» переносятся также на счёт 20. Далее сумма фактической себестоимости переносится с кредита счёта 20 в дебет счёта 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Расчёт сокращённой себестоимости предполагает учёт только прямых производственных затрат. При этом прямые расходы собираются также на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» [5].
На основе результатов калькулирования и расчёта себестоимости продукции разрабатывается план снижения величины себестоимости.
Далее рассмотрим понятие и сущность сметного планирования на производственном предприятии. Смета производственных затрат составляется для того, чтобы определить общую сумму всех плановых затрат в разрезе экономических элементов, а также с целью установления взаимосвязи плана себестоимости с маркетинговым, стратегическим и прочим планами.
Кроме того, составление плановой сметы производственных затрат необходимо для расчёта себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, для анализа структуры затрат, расчёта экономических показателей работы предприятия.
Наиболее важной целью является определение плановой производственной себестоимости. Определение себестоимости валовой продукции осуществляется путём исключения из общей суммы плановых затрат, которые не включаются в состав валовой продукции. При этом учитывается изменение величины расходов будущих периодов.
Себестоимость товарной продукции рассчитывается путём увеличения (уменьшения) затрат на выпуск валовой продукции на величину прироста или уменьшения остатков незавершённого производства. При расчёте полной себестоимости к производственной себестоимости прибавляются внепроизводственные расходы.
Расчёт себестоимости реализуемой продукции осуществляется путём прибавления (вычитания) к себестоимости товарной продукции изменения расходов по остаткам нереализованной продукции.
Методы составления сметы затрат на производство могут быть различными в зависимости от условий производства, этапа, вида и конкретных задач планирования, однако основными методами являются сметный и калькуляционный. Сущность сметного метода состоит в том, что смета затрат составляется по предприятию в целом, при этом величина затрат в разрезе экономический элементов берётся из разделов тактического плана, либо рассчитываются дополнительно. Также данная смета может быть рассчитана на основе целевых смет затрат. Альтернативным методом составления сметы затрат является калькуляционный метод, при котором фактически определяется себестоимость товарной продукции. В связи с этим для определения общей суммы затрат необходимо учесть изменение остатков незавершённого производства, расходы будущих периодов, а также затраты, не входящие в валовую и товарную себестоимость.
По итогам расчётов составляется шахматная таблица «Свод затрат на производство», представляющая собой матрицу с калькуляционными статьями затрат по вертикали и элементами сметы затрат по горизонтали. При этом калькуляционные затраты группируются в два раздела. Первый раздел включает данные о производственных затратах по статьям расходов, представленные на основе ранее произведённых расчётов, его итог представляет собой общую сумму плановых производственных затрат. При составлении выделяются элементы затрат и сумма затрат вспомогательных производств без разделения по элементам. Второй раздел включает информацию о затратах вспомогательных производств и транспортно-заготовительных расходах с разделением по элементам затрат. Свод затрат обеспечивает согласование плановых издержек производства, рассчитанных различными методами, а также позволяет проверить все расчеты, выявить внутренний оборот затрат, не включаемых в себестоимость товарной продукции.
После составления указанного свода затрат заполняется смета производственных затрат на плановый год с поквартальной разбивкой, в соответствии с которой определяется полная себестоимость товарной продукции путём уменьшения общей суммы затрат на расходы, не относящиеся к выпуску и увеличения на величину внепроизводственных расходов.
Понятие затрат является сложной экономической категорией, в связи с чем и вопрос учёта затрат на предприятии довольно обширен и требует всестороннего изучения. В рамках данной статьи автор осветил некоторые значимые аспекты учёта затрат и формирования себестоимости на производственном предприятии.
Литература:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.05.2016г.)
- Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99" (с изменениями и дополнениями от 06.04.2015г.)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (с изменениями и дополнениями от от 18.12.2012 № 164н)
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
- Керимов, В. Э. Учет затрат, калькулирование, бюджетирование: учебник / В. Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2015.
