Статья посвящена раскрытию содержания предмета и процедур экономической экспертизы, их взаимосвязи с аналитическими процедурами в аудите, а также возможностями применения экономической экспертизы в качестве аналитических процедур при аудите достоверности финансовой отчетности.
Ключевые слова: экономическая экспертиза, аналитические процедуры, аудит
В настоящее время при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности на первый план выходят аналитические процедуры. Аналитические процедуры представляют собой действия аудитора, в ходе которых он проводит анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также исследует взаимосвязь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, выявляя причины возможных отклонений от нее [1].
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить временные затраты на его проведение.
При применении аналитических процедур аудитор руководствуется Международным стандартом аудита (МСА) 520 «Аналитические процедуры», содержание которого раскрывает характеристики, методы и уровни применения аналитических процедур [6].
Аналитические процедуры включают анализ существенных показателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.
В целях проведения аудита достоверности финансовой информации и повышения его эффективности в качестве аналитических процедур могут выступать различные методы экономической экспертизы, которая позволит расширить границы применения аналитических процедур и исключить вероятности ошибок при оценке достоверности информации, представленной в финансовой отчетности.
Экономическая экспертиза проводится в связи с расследованием уголовных дел, сопряженных с экономическими преступлениями, с рассмотрением экономических споров в арбитражных судах или по инициативе третьих лиц (собственник, инвестор, кредитор). Исследование, проводимое в рамках экономической экспертизы, основывается на результатах анализа содержания документации, представленной проверяемым лицом, с целью выявления сведений о совершенных фактах хозяйственной жизни и их влиянии на показатели текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации.
В настоящее время в составе экономической экспертизы выделяется несколько видов экспертиз, содержание которых раскрывается через их предмет [3]. Наиболее распространены из них: бухгалтерская, финансово-экономическая и налоговая экспертизы.
Бухгалтерская экспертиза исследует хозяйственную деятельность конкретной организации по данным представленной бухгалтерской отчетности с целью выявления несоответствий в данных подсистемы экономической информации и осуществленными фактами хозяйственной жизни.
Налоговая экспертиза проводится с целью определения полноты и своевременности исполнения необходимых налоговых обязательств, выявления предполагаемых налоговых рисков, связанных с заключением тех или иных сделок. При помощи судебной налоговой экспертизы становится возможным установить недостоверность налоговых документов, необходимость исчисления сумм неуплаченных тех или иных налогов при проведении какого-либо факта хозяйственной жизни.
Финансово-экономическая экспертиза назначается при решении споров, связанных с разнообразными финансовыми операциями. Такими операциями могут быть действия работников организации при фиктивном или преднамеренном банкротстве, валютные и кредитные операции, операции с ценными бумагами и многие другие. Поскольку вид экономической экспертизы определяется через понятие сущности его предмета, то предметом финансово-экономической экспертизы является выявление и исследование фактов недостоверного отражения в подсистеме экономической информации данных текущей, финансовой и инвестиционной деятельности и их результатов, а также других фактов хозяйственной жизни в связи с расследованием правонарушений в сфере экономической деятельности [4].
Процедуры финансово-экономической экспертизы в большинстве случаев напрямую связаны с аналитическими процедурами при аудите и дополняют их. Результаты проведенных исследований позволили установить взаимосвязь применяемых аналитических процедур при аудите финансовой отчетности и процедур финансово-экономической экспертизы (таблица 1).
Таблица 1
Взаимосвязь аналитических процедур ипроцедур финансово-экономической экспертизы
|
№ |
Аналитическая процедура при проведении аудита |
Процедура финансово-экономической экспертизы |
|
1 |
Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом. |
Расчет показателей выработки продукции, рентабельности и других таргетированных показателей. |
|
2 |
Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором. |
Использование методов планирования и прогнозирования затрат, методов оценки стоимости активов, в том числе дисконтирование денежных потоков. |
|
3 |
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом. |
Сравнение показателей с нормативными значениями, например, соблюдение нормативов Банка России кредитными организациями. |
|
4 |
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными |
Сравнение показателей со среднеотраслевыми коэффициентами (например, денежные мультипликаторы P/S, EV/S, EV/EBITDA). |
|
5 |
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности). |
Сравнение показателей с показателями рынка (EPS, P/E, D/E, рыночная стоимость акций). |
|
6 |
Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними. |
Проведение горизонтального и вертикального анализа показателей отчетности, например, статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. |
Источник: Составлено автором
Рассмотрим применение процедур финансово-экономической экспертизы как элемента аналитических процедур на примере финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта реального сектора экономики ОАО «Акрон».
Группа «Акрон» [5]— динамично развивающееся акционерное общество, основными активами которого являются два производственных предприятия — ОАО «Акрон» и ОАО «Дорогобуж» — составлявшие основу отрасли по производству минеральных удобрений. В начале 2000-х годов компания взяла курс на построение вертикально интегрированного холдинга. Организационная структура Группы представлена производственными, логистическими и сбытовыми компаниями, проектами по добыче сырья.
При проведении финансово-экономической экспертизы на предприятии используют вертикальный и горизонтальный анализ. У данных видов анализа есть много преимуществ, таких как простота и наглядность, с помощью которых можно отследить поэтапные изменения каждой статьи, а также спрогнозировать их финансовую структуру и динамику.
Рассмотрим применение вертикального анализа [2] на основе данных бухгалтерского баланса [5] ОАО «Акрон». Результаты анализа структуры бухгалтерского баланса представлены в таблице 2.
Таблица 2
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса
|
Показатель, тыс. руб. |
2013 |
2014 |
2015 |
|
АКТИВ |
100 |
100 |
100 |
|
Внеоборотные активы |
84,184 |
82,857 |
76,927 |
|
Оборотные активы |
15,816 |
17,143 |
23,073 |
|
ПАССИВ |
100 |
100 |
100 |
|
Капитал и резервы |
40,459 |
37,064 |
20,200 |
|
Долгосрочные обязательства |
37,106 |
29,382 |
32,695 |
|
Краткосрочные обязательства |
22,435 |
33,554 |
47,105 |
Анализ данных таблицы показывает, что за рассматриваемый период доля внеоборотных активов в общей статье активов остается достаточно весомой, однако наблюдается тенденция к снижению этого показателя в 2015 году, что свидетельствует об использовании большего объема оборотных средств.
Рассматривая структуру пассива, можно отметить, что в 2013 году наибольший удельный вес занимала статья «Капитал и резервы», а среди величины обязательств лидировали долгосрочные. Однако в отчетном 2015 году структура пассива полностью изменилась. Доля долгосрочных обязательств изменилась незначительно, тогда как удельный вес капитала и резервов снизился вдвое, а доля краткосрочных обязательств увеличилась и стала наиболее весомой в общей структуре пассива. Это могло быть вызвано тем, что за данный период компания пересмотрела свою структуру капитала и стала функционировать с уменьшенным собственным капиталом и увеличенным заемным.
Горизонтальный анализ [2] проведем на примере данных отчета о финансовых результатах компании [5] ОАО «Акрон».
Таблица 3
Горизонтальный анализ отчета офинансовых результатах
|
Показатель, тыс. руб. |
Абсолютные |
% |
Абсолютные |
% |
|
2014 |
2015 |
|||
|
Выручка |
(2 638 313) |
(7,32) |
5983825,00 |
17,90 |
|
Себестоимость продаж |
2 434 277 |
14,26 |
106577,00 |
0,55 |
|
Валовая прибыль (убыток) |
(5 072 590) |
(26,71) |
5877248,00 |
42,23 |
|
Коммерческие расходы |
(11 786) |
(0,50) |
(163053,00) |
(6,95) |
|
Управленческие расходы |
(171 616) |
(6,81) |
48652,00 |
2,07 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
(4 889 188) |
(34,65) |
5991649,00 |
64,97 |
|
Доходы от участия в других организациях |
(222 847) |
(27,87) |
(418609,00) |
(72,57) |
|
Проценты к получению |
(251 897) |
(20,65) |
(108893,00) |
(11,25) |
|
Проценты к уплате |
75 040 |
2,48 |
147340,00 |
4,75 |
|
Прочие доходы |
4 145 161 |
177,95 |
(1136724,00) |
(17,56) |
|
Прочие расходы |
12 951 978 |
295,00 |
10263268,00 |
59,18 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
(14 245 789) |
(128,99) |
(6083185,00) |
190,00 |
|
Текущий налог на прибыль |
(683 456) |
(30,17) |
(1582128,00) |
(100,00) |
|
в т. ч. Постоянные налоговые обязательства / активы |
(73 466) |
(26,12) |
299080,00 |
143,91 |
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
1 723 313 |
807,66 |
(1202073,00) |
(62,07) |
|
Изменение отложенных налоговых активов |
(67 999) |
(609,04) |
672282,00 |
(1182,89) |
|
Прочее |
0 |
0,00 |
461,00 |
461,00 |
|
Чистая прибыль (убыток) |
(11 457 945) |
(133,95) |
(5031309,00) |
(173,26) |
Как видно из таблицы, за период исследования показатели выручки в 2014 году уменьшились на 7 %, что могло быть вызвано общим спадом экономики в 2013 году и девальвацией рубля, однако в 2015 году наблюдается повышение этого показателя на 17 % на фоне повышения спроса на минеральные удобрения и увеличения рынков сбыта.
Рассматривая динамику коммерческих и управленческих расходов, следует отметить, что в плане коммерческих расходов наблюдается тенденция к снижению, в то время как по данным 2015 года управленческие расходы возросли на 2,07 %, что связано с увеличением расходов на амортизацию основных средств и оплату дополнительных услуг, в том числе аудиторских. На фоне увеличения валовой прибыли и незначительного изменения коммерческих и управленческих расходов величина показателя прибыли от продаж в 2015 году выросла на 65 %.
За рассматриваемый период показатель прибыли до налогообложения снижается более чем на 100 %, ввиду чего по итогам 2014 и 2015 годов компания имеет убыток до налогообложения. Это связано с тем, что статьи «Проценты к получению», «Проценты к уплате» снижаются на 20,65 и 11,25 % соответственно. Также на прибыль до налогообложения влияет тот факт, что в 2014 и 2015 годах в несколько раз увеличивается величина статьи «Прочие расходы». В связи с отрицательными показателями деятельности размер налога на прибыль снижается в 2014 году на 30 %, а в 2015- вообще отсутствует. За период с 2013 по 2015 год наблюдается тенденция к значительному снижению чистой прибыли на 133,9 % в 2014 и 173,3 % в 2015 году.
В заключение можно сделать вывод о том, что ОАО «Акрон» является быстро развивающейся компанией на рынке сложных минеральных удобрений, имеет свою бизнес-модель, сочетающую в себе как добычу и обработку сырья, так и логистику и дистрибуцию, что помогает ей расширять рынки сбыта по всему миру. За рассматриваемый период акции компании имели большой скачок в цене, что говорит о готовности инвесторов развивать данную отрасль, в том числе путем вложения инвестиций в ОАО «Акрон».
Поскольку вертикальный и горизонтальный анализ данных отчетности часто применяются в качестве процедур при проведении аудита, то и экономическая экспертиза как направление экспертной деятельности может успешно применять в процессе экспертного исследования аналитические процедуры, используемые при аудите достоверности финансовой отчетности.
Литература:
- Булыга Р. П. Аудит/ Р. П. Булыга — М.:Юнити-Дана, 2010–324 с.
- Бабушикина В. А. Анализ финансовых показателей и коэффициентов / В. А. Бабушикина // Аудит и финансовый анализ. — 2012. — № 4. С. 46–54.
- Кеворкова Ж. А. Концептуальные положения экономической экспертизы в современных условиях функционирования экономических субъектов /Ж. А. Кеворкова// Экономика и управление: проблемы, решения. — 2014.-№ 3(27).С.243–247
- Кеворкова Ж. А. Предмет экспертного исследования как критерий её разграничения экономической экспертизы по видам /Ж. А. Кеворкова// РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция 2014. № 2. С. 187–191.
- Официальный сайт компании ОАО «Акрон» [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://acron.ru. (Дата обращения 16.02.2017)
- IAASB-Handbook-Vol.1 –Russian //International Federation of Accountants, 529 Fifth Avenue, New York, New York 10017 USA.
