Финансовые результаты как объект аудита



В статье рассматриваются характерные особенности аудиторской проверки финансовых результатов деятельности коммерческой организации, взаимосвязь аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли с другими направлениями аудита, а также взаимосвязь между предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и задачами аудита финансовых результатов.

Ключевые слова: финансовые результаты, распределение прибыли, предпосылки составления бухгалтерской (финансовой отчетности)

Совершенствование системы бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчётности, в том числе, и учета финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности, является неотъемлемым условием продуктивного развития коммерческой организации. Финансовый результат является интегрированным показателем функционирования организации и отражает результативность ее деятельности. Только при условии грамотной постановки организации бухгалтерского учёта финансовых результатов, а также повышения качества существующих способов ведения первичного, текущего учета и исследования новых подходов к коммерческой деятельности организаций, возможна эффективная финансово-хозяйственная деятельность организации и устойчивость ее финансового положения.

В условиях развития рыночных отношений внешние и внутренние пользователи заинтересованы в получении своевременной, прозрачной и достоверной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта. Финансовый результат представляют в виде суммы прибыли или убытка, полученных в отчетном периоде в результате реализации продукции, товаров, оказания услуг или выполнения работ, а также осуществления прочих хозяйственных операций. Для того, чтобы удовлетворить общие потребности заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируются данные о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Указанные сведения позволяют руководству предприятия принимать эффективные управленческие решения, деловым партнерам решения о сотрудничестве, налоговым органам удостовериться в правильности исчисления и уплаты налоговых платежей.

Существенному повышению уверенности в правильности формирования и достоверности конечного финансового результата финансового-хозяйственной деятельности организации и бухгалтерской (финансовой) отчетности способствует проведение аудиторской проверки данного сегмента учета.

При проведении аудита финансовых результатов выделяют ряд характерных особенностей. В качестве первой особенности можно отметить сложность данного участка аудита. Аудит финансовых результатов проводится перед аудиторской проверкой финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческой организации, на ее завершающем этапе. Он неразрывно связан и опирается на такие направления аудита как аудит операций с основными средствами, аудит операций с нематериальными активами, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам, аудит выпуска, отгрузки и продажи продукции (работ, услуг), и опирается на результаты их проверки. Взаимосвязь аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли с другими направлениями аудиторской проверки можно представить в таблице 1.

Таблица 1

Взаимосвязь аудита формирования финансовых результатов ираспределения прибыли сдругими направлениями аудита

№п/п	Направление аудита	Взаимосвязь саудитом финансовых результатов
1.	Аудит учета затрат	При расчете финансовых результатов применяется величина признанных расходов, которые соответствуют полученным доходам
2.	Аудит операций с основными средствами	Амортизация — это один из элементов расходов. Финансовый результат от прочей деятельности формируют такие прочие доходы и расходы, как операции по безвозмездному поступлению основных средств, их продаже, или прочему выбытию
3.	Аудит операций с нематериальными активами	Амортизация — это один из элементов расходов Финансовый результат от прочей деятельности формируют такие прочие доходы и расходы, как операции по безвозмездному поступлению нематериальных активов, их продаже, или прочему выбытию
4.	Аудит операций с МПЗ	Один из элементов себестоимости- материальные затраты
5.	Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками	Расходы организации признаются на основании актов выполненных работ, оказанных услуг при выполнении работ или оказании услуг
6.	Аудит операций с прочими дебиторами и кредиторами	Расходы организации признаются на основании актов выполненных работ, оказанных услуг при выполнении работ или оказании услуг
7.	Аудит расчетов с персоналом по оплате труда	Затраты на оплату труда — один из элементов затрат
8..	Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами	Отчисления на социальные нужды являются одним из элементов затрат; в себестоимость продаж включают целый ряд налогов
9.	Аудит выпуска, отгрузки и продажи продукции, работ, услуг	Величина признанных доходов является основой для расчета финансовых результатов

Второй, не менее важной особенностью аудиторской проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли коммерческой организации является ее существенное отличие от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Третья особенность — высокий уровень аудиторского риска, характерного для указанного раздела аудита. Это связывают с применением в качестве базовых показателей при расчете уровня существенности показателей прибыли и показателей, на базе которых ведется расчет финансовых результатов (затраты организации, валовый объем продаж). Нераспределенная прибыль является частью собственного капитала коммерческой организации, который также используют в качестве базового при расчете уровня существенности [3, с. 8].

Следует отметить, что аудит финансовых результатов и распределения прибыли может проводиться в рамках инициативного или обязательного аудита, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг (обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция). При этом цели аудита могут иметь существенные различия. Так при проведении обязательного, либо инициативного аудита, цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — формирование обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о финансовых результатах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и пояснениях к ней. Это необходимо для формирования мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом на завершающих этапах проверки.

Основные задачи, решаемые в ходе аудита финансовых результатов и распределения прибыли, направлены на подтверждение предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, закрепленных в Международном стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства». Взаимосвязь между предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и задачами аудита финансовых результатов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Взаимосвязь между предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности изадачами аудита финансовых результатов

№п/п	Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Задача, соответствующая предпосылке
1.	Существование	Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата отчетного периода. Все бухгалтерские записи, связанные с формированием финансового результата, выполнены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных актов.
2.	Права и обязанности	Подтверждение компетенции на расходование прибыли, проверка исполнения обязанностей по выплате дивидендов, созданию резервного фонда в соответствии с требованиями нормативных актов и учредительных документов. Проверка того, что учтенные в бухгалтерском учете суммы доходов от обычных и прочих видов деятельности представляют законную продажу продукции, работ, услуг и законные права, приобретенные организацией, а учтенные суммы расходов представляют законные затраты в целях ведения деятельности организации.
3.	Возникновение	Подтверждение того, что хозяйственные операции, отраженные в отчетности, действительно получены организацией; доходы и расходы, отраженные в отчетности, относятся к отчетному, а не следующему периоду
4.	Полнота	Подтверждение отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с формированием финансовых результатов, а также соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.
5.	Стоимостная оценка	Проверка отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности доходов, расходов и финансовых результатов в надлежащей оценке, т. е. в соответствии с требованиями нормативных актов, а также проверка того, что доходы и расходы, отражены в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с данными первичных учетных документов.
6.	Точное измерение	Подтверждение точности отражения суммы хозяйственной операции, связанной с признанием доходов, расходов и формированием финансовых результатов, а также подтверждение точности суммы по бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках суммам синтетического учета в Главной книге и регистрах учета
7.	Представление и раскрытие	Проверка правильности классификаций доходов и расходов, используемых в процессе формирования финансовых результатов, а также проверка полноты и адекватности раскрытия существенной информации о финансовых результатах в финансовой отчетности организации

Помимо обязательного использования в ходе постановки задач при аудите финансовых результатов в разрезе основных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, следует учитывать и методику формирования финансовых результатов, которая четко прослеживается в Отчете о финансовых результатах.

В разрезе основных стадий формирования финансового результата аудитор должен решить следующие задачи:

1. Установить правильность формирования и отражения валовой прибыли, основанной на результатах аудита затрат на производство продукции, работ, услуг и аудита процесса реализации.
2. Проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж, основанной на результатах аудита коммерческих и управленческих расходов.
3. Проверить правильность учета прочих доходов и расходов.
4. Оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
5. Проверить правильность налогообложения прибыли и расчета налога на прибыль.
6. Установить правильность формирования чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
7. Выяснить правомерность текущего использования прибыли, ее распределения и проверить прибыль, остающуюся в распоряжении коммерческой организации, фондов и резервов.
8. Проверить и подтвердить достоверность отчетности о финансовых результатах.

Таким образом, аудиторская проверка формирования финансовых результатов направлена на выявление недостатков и ошибок, допущенных аудируемыми организациями в ходе ведения своей деятельности. Она позволяет аудитору выявить риски искажения соответствующей информации в финансовой отчетности, а также указать руководству организации на возможные резервы повышения эффективности деятельности и недостатки в системе внутреннего контроля.

Литература:

1. Богатая, И. Н. Аудит (модуль 3–4): учебно-методическое пособие для бакалавров / И. Н. Богатая. — Ростов на-Дону: Издательство РГЭУ (РИНХ), 2016. — 286 с.
2. Зиадинова, З. С. Совершенствование методики аудита финансовых результатов / З. С. Зиадинова // «Таврический научный обозреватель». — 2017. — № 5. — С.111–114.
3. Королева, Н. Ю. Развитие методического обеспечения процесса аудита учета финансовых результатов коммерческих организаций: автореферат дис.... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Королева Наталья Юрьевна; [Место защиты: Мичурин. гос. аграр. ун-т]. — Мичуринск — наукоград РФ, 2007. — 26 с.