В статье рассматриваются характерные особенности аудиторской проверки финансовых результатов деятельности коммерческой организации, взаимосвязь аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли с другими направлениями аудита, а также взаимосвязь между предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и задачами аудита финансовых результатов.
Ключевые слова: финансовые результаты, распределение прибыли, предпосылки составления бухгалтерской (финансовой отчетности)
Совершенствование системы бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчётности, в том числе, и учета финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности, является неотъемлемым условием продуктивного развития коммерческой организации. Финансовый результат является интегрированным показателем функционирования организации и отражает результативность ее деятельности. Только при условии грамотной постановки организации бухгалтерского учёта финансовых результатов, а также повышения качества существующих способов ведения первичного, текущего учета и исследования новых подходов к коммерческой деятельности организаций, возможна эффективная финансово-хозяйственная деятельность организации и устойчивость ее финансового положения.
В условиях развития рыночных отношений внешние и внутренние пользователи заинтересованы в получении своевременной, прозрачной и достоверной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта. Финансовый результат представляют в виде суммы прибыли или убытка, полученных в отчетном периоде в результате реализации продукции, товаров, оказания услуг или выполнения работ, а также осуществления прочих хозяйственных операций. Для того, чтобы удовлетворить общие потребности заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируются данные о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Указанные сведения позволяют руководству предприятия принимать эффективные управленческие решения, деловым партнерам решения о сотрудничестве, налоговым органам удостовериться в правильности исчисления и уплаты налоговых платежей.
Существенному повышению уверенности в правильности формирования и достоверности конечного финансового результата финансового-хозяйственной деятельности организации и бухгалтерской (финансовой) отчетности способствует проведение аудиторской проверки данного сегмента учета.
При проведении аудита финансовых результатов выделяют ряд характерных особенностей. В качестве первой особенности можно отметить сложность данного участка аудита. Аудит финансовых результатов проводится перед аудиторской проверкой финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческой организации, на ее завершающем этапе. Он неразрывно связан и опирается на такие направления аудита как аудит операций с основными средствами, аудит операций с нематериальными активами, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудит учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам, аудит выпуска, отгрузки и продажи продукции (работ, услуг), и опирается на результаты их проверки. Взаимосвязь аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли с другими направлениями аудиторской проверки можно представить в таблице 1.
Таблица 1
Взаимосвязь аудита формирования финансовых результатов ираспределения прибыли сдругими направлениями аудита
|
№п/п |
Направление аудита |
Взаимосвязь саудитом финансовых результатов |
|
1. |
Аудит учета затрат |
При расчете финансовых результатов применяется величина признанных расходов, которые соответствуют полученным доходам |
|
2. |
Аудит операций с основными средствами |
Амортизация — это один из элементов расходов. Финансовый результат от прочей деятельности формируют такие прочие доходы и расходы, как операции по безвозмездному поступлению основных средств, их продаже, или прочему выбытию |
|
3. |
Аудит операций с нематериальными активами |
Амортизация — это один из элементов расходов Финансовый результат от прочей деятельности формируют такие прочие доходы и расходы, как операции по безвозмездному поступлению нематериальных активов, их продаже, или прочему выбытию |
|
4. |
Аудит операций с МПЗ |
Один из элементов себестоимости- материальные затраты |
|
5. |
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками |
Расходы организации признаются на основании актов выполненных работ, оказанных услуг при выполнении работ или оказании услуг |
|
6. |
Аудит операций с прочими дебиторами и кредиторами |
Расходы организации признаются на основании актов выполненных работ, оказанных услуг при выполнении работ или оказании услуг |
|
7. |
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда |
Затраты на оплату труда — один из элементов затрат |
|
8.. |
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами |
Отчисления на социальные нужды являются одним из элементов затрат; в себестоимость продаж включают целый ряд налогов |
|
9. |
Аудит выпуска, отгрузки и продажи продукции, работ, услуг |
Величина признанных доходов является основой для расчета финансовых результатов |
Второй, не менее важной особенностью аудиторской проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли коммерческой организации является ее существенное отличие от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Третья особенность — высокий уровень аудиторского риска, характерного для указанного раздела аудита. Это связывают с применением в качестве базовых показателей при расчете уровня существенности показателей прибыли и показателей, на базе которых ведется расчет финансовых результатов (затраты организации, валовый объем продаж). Нераспределенная прибыль является частью собственного капитала коммерческой организации, который также используют в качестве базового при расчете уровня существенности [3, с. 8].
Следует отметить, что аудит финансовых результатов и распределения прибыли может проводиться в рамках инициативного или обязательного аудита, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг (обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция). При этом цели аудита могут иметь существенные различия. Так при проведении обязательного, либо инициативного аудита, цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — формирование обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о финансовых результатах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и пояснениях к ней. Это необходимо для формирования мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом на завершающих этапах проверки.
Основные задачи, решаемые в ходе аудита финансовых результатов и распределения прибыли, направлены на подтверждение предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, закрепленных в Международном стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства». Взаимосвязь между предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и задачами аудита финансовых результатов представлены в таблице 2.
Таблица 2
Взаимосвязь между предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности изадачами аудита финансовых результатов
|
№п/п |
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Задача, соответствующая предпосылке |
|
1. |
Существование |
Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата отчетного периода. Все бухгалтерские записи, связанные с формированием финансового результата, выполнены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных актов. |
|
2. |
Права и обязанности |
Подтверждение компетенции на расходование прибыли, проверка исполнения обязанностей по выплате дивидендов, созданию резервного фонда в соответствии с требованиями нормативных актов и учредительных документов. Проверка того, что учтенные в бухгалтерском учете суммы доходов от обычных и прочих видов деятельности представляют законную продажу продукции, работ, услуг и законные права, приобретенные организацией, а учтенные суммы расходов представляют законные затраты в целях ведения деятельности организации. |
|
3. |
Возникновение |
Подтверждение того, что хозяйственные операции, отраженные в отчетности, действительно получены организацией; доходы и расходы, отраженные в отчетности, относятся к отчетному, а не следующему периоду |
|
4. |
Полнота |
Подтверждение отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с формированием финансовых результатов, а также соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета. |
|
5. |
Стоимостная оценка |
Проверка отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности доходов, расходов и финансовых результатов в надлежащей оценке, т. е. в соответствии с требованиями нормативных актов, а также проверка того, что доходы и расходы, отражены в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с данными первичных учетных документов. |
|
6. |
Точное измерение |
Подтверждение точности отражения суммы хозяйственной операции, связанной с признанием доходов, расходов и формированием финансовых результатов, а также подтверждение точности суммы по бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках суммам синтетического учета в Главной книге и регистрах учета |
|
7. |
Представление и раскрытие |
Проверка правильности классификаций доходов и расходов, используемых в процессе формирования финансовых результатов, а также проверка полноты и адекватности раскрытия существенной информации о финансовых результатах в финансовой отчетности организации |
Помимо обязательного использования в ходе постановки задач при аудите финансовых результатов в разрезе основных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, следует учитывать и методику формирования финансовых результатов, которая четко прослеживается в Отчете о финансовых результатах.
В разрезе основных стадий формирования финансового результата аудитор должен решить следующие задачи:
- Установить правильность формирования и отражения валовой прибыли, основанной на результатах аудита затрат на производство продукции, работ, услуг и аудита процесса реализации.
- Проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж, основанной на результатах аудита коммерческих и управленческих расходов.
- Проверить правильность учета прочих доходов и расходов.
- Оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
- Проверить правильность налогообложения прибыли и расчета налога на прибыль.
- Установить правильность формирования чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
- Выяснить правомерность текущего использования прибыли, ее распределения и проверить прибыль, остающуюся в распоряжении коммерческой организации, фондов и резервов.
- Проверить и подтвердить достоверность отчетности о финансовых результатах.
Таким образом, аудиторская проверка формирования финансовых результатов направлена на выявление недостатков и ошибок, допущенных аудируемыми организациями в ходе ведения своей деятельности. Она позволяет аудитору выявить риски искажения соответствующей информации в финансовой отчетности, а также указать руководству организации на возможные резервы повышения эффективности деятельности и недостатки в системе внутреннего контроля.
Литература:
- Богатая, И. Н. Аудит (модуль 3–4): учебно-методическое пособие для бакалавров / И. Н. Богатая. — Ростов на-Дону: Издательство РГЭУ (РИНХ), 2016. — 286 с.
- Зиадинова, З. С. Совершенствование методики аудита финансовых результатов / З. С. Зиадинова // «Таврический научный обозреватель». — 2017. — № 5. — С.111–114.
- Королева, Н. Ю. Развитие методического обеспечения процесса аудита учета финансовых результатов коммерческих организаций: автореферат дис.... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Королева Наталья Юрьевна; [Место защиты: Мичурин. гос. аграр. ун-т]. — Мичуринск — наукоград РФ, 2007. — 26 с.
