Основной целью судебно-экономической экспертизы является оказание помощи следственным органам и судам в установлении фактов и обстоятельств, связанных с намеренным искажением финансовой информации. Отметим, что предметом судебно-экономических исследований и экспертизы выступает финансово-хозяйственная деятельность субъекта экономической деятельности, его финансовые операции, транзакции и показатели. Поэтому для более полной и достоверной судебной экспертизы необходимо применять разные методы.
Ключевые слова: судебно-экономические экспертизы, методы, общие методы, специальные методы, экономический анализ.
В профессиональной организованной преступности экспертных знаний о схемах формирования учетной информации и использования методов сравнения документов недостаточно для того, чтобы сделать окончательные выводы о том, какие из представленных документов содержат достоверную информацию. Для выявления таких искажений следователи используют все процессуальные и непроцессуальные средства, включая допросы, заслушивания, использование других видов экспертиз и применение оперативно-розыскных мероприятий.
Практика взаимодействия экспертов, специалистов и следователей ОВД, органов внутренних дел Российской Федерации показала, что данная проблема наиболее эффективно решается при решении вопроса о назначении экспертизы по описанию состава преступления. При назначении экспертизы следователь должен располагать информацией о том, как было совершено преступление. Если такая информация отсутствует, необходимо использовать отдел предварительного расследования. Следователь может привлечь в качестве эксперта специалиста-экономиста (ст. 58 УПК), который установит условия оценки.
Методика оценочного теста — это целая совокупность логических процедур и приемов, направленных на получение информации, необходимой для решения дела, порученного эксперту. Приемы, составляющие методологию, — это практическое применение определенных знаний с целью получения новых знаний. Методология судебной экспертизы — это совокупность методов, используемых при исследовании объектов судебной экспертизы с целью установления фактов, относящихся к определенной категории, виду или предмету судебной экспертизы. Она должна быть основана на соответствующих научных методах, характере и характеристиках объекта судебной экспертизы, опыте, полученном при решении практических задач, и собственных методах исследования объекта экспертом. Научный характер методологии экспертной оценки важен для ее практического применения, включая ее надежность в получении достоверных результатов. Методика оценки эксперта должна соответствовать требованиям, применяемым в уголовном процессе. Методы выборки, используемые в налоговых расследованиях, и аналогичные методы не могут быть использованы для судебно-финансовых экспертиз, поскольку они не гарантируют необходимую точность результатов.
Методы финансовой экспертизы — это совокупность приемов и методов, используемых профессиональными экономистами для исследования особенностей финансово-хозяйственной деятельности субъекта и систем бухгалтерского учета. Методы экономической криминалистики можно разделить на две тесно связанные между собой области: общие науки и специальные науки. Общие научные методы: анализ; синтез; Общенаучный метод: общий учет, научный метод, аналитический метод; методы вычитания; анализ: дедукция, умозаключение, вывод, умозаключение, аналогия; моделирование; абстракция; репликация; систематический анализ.
Специализированные методы можно разделить на общие и специализированные. Общекриминалистические методы характеризуются тем, что они могут применяться независимо от характеристик расследуемого преступления, задаваемых вопросов и продолжительности расследования. К общим методам судебной экспертизы относятся методы записи. Основными из них являются формальная экспертиза, арифметическая экспертиза, нормативная экспертиза, перекрестная проверка и сравнение документов. Документальные проверки могут включать бухгалтерскую и налоговую отчетность. В таблице 1 показаны различия между ними.
Таблица 1
Различия бухгалтерского и налогового учета
|
Предмет расхождения |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Регулирующие документы |
Подзаконные нормативно-правовые акты |
Кодифицированные федеральные законы |
|
Учетные принципы |
Бухгалтерские принципы, закрепленные нормативно в правовых документах |
Принципы налогового учета формально не закреплены |
|
Состав пользователей |
Отчетность публична, состав пользователей открыт |
Единственный пользователь, монопольно определяющий формы отчетности |
|
Методика учета |
Система двойной записи по закрепленному плану счетов |
Любая методика, определяемая налогоплательщиком |
|
Структура пользователей |
Нацелена на демонстрацию финансовых показателей и результатов |
Исходя из количественных параметров налогов |
|
Признание расходов |
Признается как уменьшение экономических выгод |
Типично непризнание или частичное признание |
Формальная проверка документов — это способ для верификатора определить, присутствуют ли требуемые показатели и являются ли они правильными. Каждый документ должен соответствовать событиям, которые в нем зафиксированы. В целом, должны быть описаны все показатели, необходимые для описания качественных и количественных характеристик сделки. Это описание осуществляется путем заполнения всей информации, содержащейся в документе, которая может быть использована для проверки сделки. Формальная проверка документов должна включать методы визуального осмотра и анализа документов.
Визуальный контроль — это внешний осмотр документа с целью определения наличия в нем соответствующей информации (например, название документа, дата выдачи, серийный номер и т. д.).
Анализ — это научный метод, позволяющий определить наличие несоответствий официальным требованиям. Финансовые аналитики должны знать, что обнаружение несоответствующих документов в ходе исследования не является прямым основанием для исключения их из списка организаций по сбору данных. Расхождения в проектах документов не должны приводить следователей к окончательному выводу о том, что финансовая или хозяйственная деятельность, описанная в документах, не имела места, и следователи должны стремиться оценить расхождения в соответствующей описательной форме.
Арифметическая проверка документов — это метод вычисления суммы денег, указанной в документе, с помощью простых арифметических действий.
Проверка официальных документов проводится для определения действительности операций, описанных в документе. Проверяющий проверяет, соответствует ли содержание документа правилам, установленным законом. Это означает, что все документы должны соответствовать всем применимым законам, таким как федеральное законодательство, налоговое законодательство, уголовно-процессуальное законодательство и арбитражное законодательство. Контроль документов используется для проверки соответствия финансовых и хозяйственных операций организации правилам налогового и бухгалтерского учета.
Сравнение документов — это метод сопоставления двух или более документов, относящихся к данной единице операции и ее бухгалтерским записям, например, для определения соответствия налогового кредита, заявленного налогоплательщиком, счету-фактуре, книге покупок или декларации по НДС. Сравнение документов. При перекрестной проверке сравниваются различные копии одного и того же документа, хранящиеся в разных компаниях, например, счета-фактуры клиентов, вторые копии счетов-фактур поставщиков и т. д., а также документы, относящиеся к одной и той же сделке, например, счета-фактуры, квитанции о доставке, накладные и т. д.
Профессиональная (частная) методика — это методика, разработанная экспертом для конкретного профессионального исследования, которая выражает научно обоснованное мнение конкретного лица по предмету исследования и носит рекомендательный характер. На практике, однако, хорошо разработанная методология должна составлять основу методологического инструментария экономиста. Обратите внимание, что экономист не может использовать такие методы установления фактов, как инвентаризация, взвешивание или осмотр сырья на производстве, так как объект исследования выбран заранее и эксперт не посещает место совершения потенциального преступления.
Все экономические анализы однородны с точки зрения предмета, целей, исследуемых характеристик и общих черт предмета и характеризуются единым методом анализа, который не зависит от характера дела, поставленных вопросов и периода, охватываемого экономическим анализом, благодаря следующим особенностям.
— Формулировка вопросов, поставленных перед экспертом, полностью зависит от фактов, которые будут установлены экономическим экспертом в ходе разбирательства.
— Вопросы эксперту определяют вопросы, подлежащие исследованию, но не выходят за пределы компетенции эксперта, изложенной в предметных элементах отчета финансового эксперта
— Этот период изучается только для того, чтобы определить, какие положения закона применяются в свете произошедших событий.
Литература:
- Головачев, А. С. Финансовая экспертиза: учеб. для вузов / А. С. Головачев: Высшая школа, 2015. — 263 с.
- Белоусов, В. Л. Анализ методик производства экспертиз организаций / В. Л. Белоусов // Маркетинг в России и за рубежом. — 2014. — 487 с.
- Алексейчева Е. Ю. Экономика организации (предприятия); учеб. для вузов / Е. Ю. Алексейчева, М. Д. Магомедов, И. Б. Костин — М.: Дашков и Ко, 2020. — 290 с.
- Баскакова О. В. Экономика организации: учеб. для вузов / О. В. Баскакова, М. Ш. Мачабели — М.: Дашков и Ко, 2019. — 306 с.
- Коршунов В. В. Экономика организации: учеб. для вузов / В. В. Коршунов— М.: Юрайт. 2020. — 348 с.
- Новашина Т. С. Экономика и финансы предприятия: учеб. для вузов / Т. С. Новашина, В. И. Карпунин, И. В. Косорукова — М.: Синергия. 2020. — 336 с.
- Самарина В. П. Экономика организации: учеб. пособие / В. П. Самарина, Г. В. Черезов, Э. А. Карпов — М.: КноРус. 2020. — 320 с.
- Тертышник М. И. Экономика организации: учеб. и прак. / М. И. Тертышник — М.: Юрайт. 2020. — 632 с.
- Моденов А. К. В сборнике: Проблемы экономической безопасности в условиях цифровизации экономики. Материалы Межрегиональной научно-практической конференции с международным участием. Санкт-Петербург, 2022. С. 77–95.
