Эффективность работы службы внутреннего аудита (СВА) во многом зависит от выбранной методики внутреннего аудита. Функционирование СВА в условиях роста финансовой нестабильности и рисков должно быть нацелено в первую очередь на управление теми сферами, которые способствуют повышению функционирования предприятия. А это возможно только лишь при использовании научно обоснованных методов оценки рисков, анализа эффективности контроля, оперативном информационном обеспечении.
Службе внутреннего аудита целесообразно разработать стандарт, регламентирующий методику аудита бизнес-процессов и профессиональное поведение аудиторов при осуществлении процесса проверки с целью повышения его качества, что позволит выработать рекомендации по оптимизации бизнес-процессов в организации. Развитие форм внутреннего контроля является приоритетным направлением повышения эффективности системы управления современных экономических субъектов. Среди форм внутреннего контроля наиболее действенной, способной решить все поставленные цели и задачи управления, является система внутреннего аудита деятельности организации. Совершенствование методологии контрольных процедур внутреннего аудита, развитие его форм и видов становится определяющей задачей на современном этапе функционирования субъектов рынка [13, c. 3].
Совокупность применяемых методов внутреннего аудита определяется в зависимости от его целевой направленности. Внутренний аудит определяется как одна из форм организации системы внутреннего контроля (СВК) хозяйствующего субъекта, она позволяет предоставить ряд рекомендаций для руководства и собственников организации конкретно по существу происходящих проверок, а также отражению в учете результатов финансово-хозяйственной деятельности [2, c. 14]. Внутренний аудит информирует обо всех выявленных существенных рисках, проблемах и нарушениях, надежности функционирования СВК [6, с. 469], [11, с. 138]. Целью представленных рекомендаций аудиторов должно быть повышение эффективности бизнеса и обеспечения экономичности деятельности, посредством концентрации усилий на минимизацию предпринимательских рисков [9, с. 75], [10, с. 163].
По нашему мнению, в системе внутреннего аудита приоритетным направлением является аудит эффективности деятельности, функциональное назначение которого определяется его принципами: экономичность, эффективность использования ресурсов и результативность. К числу основных контрольных процедур проведения аудита эффективности деятельности относятся аналитические процедуры, базирующиеся на методах экономического и финансового анализа.
К сожалению, методы экономического и финансового анализа не находят широкого применения при осуществлении аудиторских проверок, практически отсутствуют российские методические и научные разработки по использованию аналитических процедур при формировании аудиторского мнения о достоверности отчетных показателей. Аудит предпринимательской деятельности экономического субъекта и ее анализ проводятся, как правило, независимо, обособленно друг от друга, что приводит к отсутствию взаимосвязи между оценкой достоверности показателей аудируемой финансовой отчетности и результатами ее анализа [5, c. 13].
Это подтверждается и на практике: если отечественные специалисты в основном рассматривают характер и источники сведений, подлежащих сбору, то западные исследователи акцент смещают в сторону определения основных процедур и методов сбора информации [4, с. 80].
Приоритет отдается проведению аналитических процедур, а не только изучению финансовых документов, которые относятся к деятельности проверяемого лица.
Однако применение аналитических процедур может оказаться более эффективным, чем использование детальных тестов с точки зрения сокращения времени и затрат на их проведение. Аудиторская проверка с использованием аналитических процедур позволит осуществить выбор оптимального пути проведения аудита, сохранив при этом высокое качество работы аудитора [12, c. 54].
Целью аналитических процедур, как средства аудиторского доказательства, является выявление кризисных тенденций в деятельности экономического субъекта, арифметических и структурных ошибок при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценке их существенности и влиянии на достоверность отчетных показателей, определении рекомендаций по повышению эффективности деятельности, стабилизации финансового состояния и путей развития организации [3, c. 58].
Цель аналитических процедур в системе внутреннего аудита эффективности — оценка динамики развития экономического субъекта, мониторинг финансового состояния, наличия кризисных и рисковых тенденций в деятельности, определение конкурентоспособности аудируемого лица среди аналогичных организаций, выявление резервов и их мобилизации для повышения экономичности, эффективности и результативности деятельности. Все это делается в интересах и по заданию управленческого персонала организации.
Источниками информации аудита эффективности являются показатели бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные учетные документы. В процессе проведения аудита эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта используют аналитические таблицы, графики, диаграммы, составляемые внутренним аудитором и оформляемые как рабочие документы. При этом аудитор может привлечь к проверке учетный и финансовый аппарат, юристов, экономистов и управленческий персонал организации [13, c. 7].
В процессе аудиторской проверки внутренним аудиторам необходимо получить информацию о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности, перспективах функционирования экономического субъекта и других аспектах, связанных с пониманием деятельности организации.
Программа аудита эффективности включает ряд контрольных процедур, структурированных в определенном порядке и последовательности действий аудиторов, необходимых для получения достаточного количества аудиторских доказательств [5, c. 19].
Оценка результатов проведенного аудита эффективности деятельности дает возможность выразить аудиторам мнение о функционировании экономического субъекта и определить пути его дальнейшего развития [7, с. 351].
Внутренний аудит эффективности деятельности, его объем и периодичность, а также приоритетные направления проверки определяются собственниками и управленческим персоналом организации [8, с. 72].
Для проведения детального, углубленного анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ходе аудита эффективности деятельности кроме представленных методов экономического и финансового анализа для проверки прогнозной информации необходимо использовать не только традиционные приемы анализа, но и экономико-математические и эвристические методы. Конкретизация применяемых методов анализа в процессе аудита эффективности деятельности осуществляется внутренними аудиторами, с учетом целей, задач, объема проверки, информационного обеспечения аудита на основе их профессионального суждения и стандартизации аудиторских процедур.
Таким образом, применение аналитических процедур в процессе аудита эффективности деятельности экономического субъекта ведет к выявлению областей потенциального аудиторского риска, что, в конечном итоге, способствует повышению эффективности деятельности, экономичности использования ресурсов и повышению результативности деятельности.
Литература:
- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
- Внутренний аудит в России: время действовать»] // Аудит. — 2016. — № 1. — С. 14.
- К внутреннему аудиту готовы! / подготовила Е. С. Брюхова // Методы менеджмента качества. — 2016. — № 3. — С. 58–59
- Князева И. Н., Растегаева Ф. С. Система внутреннего контроля и внутренний аудит как необходимые элементы системы управления в международной и российской практике // Финансовая политика инновационного развития России: проблемы и пути решения. — 2013. — С. 80–84.
- Образцова О. Ф. Подходы к организации внутреннего аудита и его взаимодействие с внешним аудитом / О. Ф. Образцова // Аудиторские ведомости. — 2016. — № 7.— С. 10–22
- Растегаева Ф. С. Риск-ориентированный подход к системе внутреннего контроля. /Ф. С. Растегаева, Е. Ю. Марковникова // Молодой ученый. — 2016. — № 21 (125). — С. 469–471.
- Растегаева Ф. С. Современные направления развития службы внутреннего аудита. / Ф. С. Растегаева, Е. Ю. Марковникова // Молодой ученый. — 2016. — № 25 (129). — С. 351–353.
- Растегаева Ф. С. Современные подходы к проведению проектов внутреннего аудита. / Ф. С. Растегаева, А. М. Рахматуллин // Международный научно-исследовательский журнал. — 2016. — № 1–1 (43). — С. 72–75.
- Растегаева Ф. С. Сущность категории риск и его взаимосвязь с финансовой категорией — аудиторский риск. / Ф. С. Растегаева, А. М. Рахматуллин, М. А. Рахматуллин // Международный научно-исследовательский журнал. — 2016. — № 1–1 (43). — С. 75–79.
- Растегаева Ф. С. Создание риск-ориентированного внутреннего контроля: анализ законодательной базы. / Ф. С. Растегаева, И. П. Сахирова, И. Н. Князева // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. — 2015. — № 3 (41). — С. 163–169.
- Растегаева Ф. С., Сахирова И. П., Князева И. Н. Внутренний контроль как инструмент снижения риска несостоятельности (банкротства). Вестник ВСГУТУ. 2015. № 5. С. 137–143.
- Фионова Л. Р. Документирование процедуры проведения внутреннего аудита / Л. Р. Фионова, Ю. Г. Кирюхин, М. А. Катышева // Делопроизводство. — 2016.— № 1.— С. 54–59
- Шарамко М. М. Методология оценки эффективности внутреннего контроля и аудита / М. М. Шарамко // Аудиторские ведомости. — 2016.— № 2.— С. 3–11
