Оптимизация налоговых издержек и налоговой нагрузки на предприятие



В данной статье рассматриваются методики различных авторов для расчета налоговой нагрузки предприятия, на основании одной из них, проведен анализ налоговой нагрузки предприятия. Рекомендованы основные способы снижения налоговой нагрузки, в частности, предложено внедрение системы стратегического налогового планирования с целью оптимизации налогового бремени.

Ключевые слова: налог, налоговая нагрузка, методика расчета налоговой нагрузки, оптимизация налоговой нагрузки

Налоговая политика является важнейшим механизмом аккумулирования и реализации государственных мер, направленных на обеспечение финансовых потребностей государства, развитие национальной экономики, достижение оптимального уровня жизни населения.

Для государства наибольшую значимость представляет собой реальное увеличение доходов государственного бюджета посредством роста поступлений от организаций и граждан в виде налогов.

Организации — налогоплательщики заинтересованы в росте собственной коммерческой прибыли на фоне незначительного размера налоговых платежей, а граждане — в минимальном уровне налоговых платежей и получении дотаций и льгот при их выплате государству [2]. Из вышесказанного следует, что в период становления и усовершенствования системы налогообложения вопрос, связанный с оптимизацией налогового бремени предприятий является актуальным.

Сегодня проблема исчисления налогов на уровне предприятий является самой дискуссионной. При сравнительно невысокой налоговой нагрузке на экономику, в среднем по России уровни налоговых изъятий по отдельным предприятиям значительно отличаются.

Налоговые издержки как экономический термин представляют собой важный аналитический показатель эффективности налоговой системы государства. С помощью их возможно более конкретно рассчитать и оценить показатели налоговой нагрузки [3].

Налоговая нагрузка — это экономическая категория, которая отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, к добавленной стоимости, созданной предприятием в данный отчетный период [1].

Работы современных российских экономистов, как Е. А. Кирова [5], М. Н. Крейнина [8], М. И. Литвин [9], Ю. А. Кудрина и других исследователей посвящены изучению уровня налоговой нагрузки предприятий.

В настоящее время существуют различные методики расчета налогового бремени на хозяйствующие субъекты. В таблице 1 систематизированы основные методики расчета.

Таблица 1

Методики расчета налоговой нагрузки на предприятие

Автор	Порядок расчета налоговой нагрузки
Разработанная Министерством финансов России [4]	НН = (НП/В+ВД)×100 %, где НН- налоговая нагрузка на предприятие; НП- общая сумма всех уплаченных налогов; В- выручка от реализации продукции или услуг; ВД- внереализационные доходы.
Крейнина М. Н. [8]	НН = (∑(НП+ВП) /∑ИС) ×100 %, где ∑(НП+ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; ∑ИС- сумма источника средств для уплаты налогов.
Кирова Е. А. [5]	АНН = НП + ВП + НД, где АНН- абсолютная налоговая нагрузка; НП- налоговые платежи, уплаченные предприятием; ВП- уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД- недоимка по платежам. ОНН= (АНН/ВСС) ×100 %, где ОНН- относительная налоговая нагрузка; ВСС- вновь созданная стоимость.
Литвин М. И. [9]	НН = (НП/ДС-КБ) ×100 %, где НП- начисленные налоговые платежи (без учета налога на доходы); ДС- сумма денежных средств, полученных за отчетный период; КБ — заемные денежные средства, привлеченные отчетном периоде.
Кадушин А. и Михайлова Н. [5]	НН = ДС×(0,322 + 0,09Кот — 0,20Ка), где ДС- добавленная стоимость; Кот-доля заработной платы в ДС; Ка-удельный вес амортизации в ДС.

Самой распространенной является методика, предложенная Министерством финансов России. Именно ею пользуются налоговые органы. Расчет налоговой нагрузки в этом случае производится путем деления налоговых отчислений на выручку предприятия.

Проведем анализ налоговой нагрузки на предприятие по методике предложенной Алиевым Б.Х и Исаевой Ш. М. [1]. В качестве объекта оценки налоговой нагрузки выступает ООО «Айша», которое осуществляет производство и реализацию хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. Для начала проведем анализ состава и структуры налогов данного предприятия (табл. 2).

Таблица 2

Состав иструктура налогов ООО «Айша» за 2014–2015гг.

Показатели	За 2014 год		За 2015 год
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%
Налоги, возмещаемые потребителями (косвенные налоги), всего В том числе налог на ДС, акцизы	2720	80,80	6356	84,41
	2720	100,00	6356	100,00
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего В том числе: – земельный налог – транспортный налог – страховые платежи	164	4,87	225	2,99
	26	15,85	28	12,40
	42	25,61	58	25,78
	96	58,54	140	62,22
Налоги, относимые на прочие операционные расходы, всего В том числе: – налог на имущество и т. д. – платежи за сверхнормативные выбросы на окружающую среду и т. д.	44	1,31	82	1,09
	33	75,00	70	85,36
	11	25,00	12	14,64
Налоги, возмещаемые за счет прибыли (налог на прибыль)	438	13,01	867	11,51
Налоговые издержки, всего	3366	100,00	7530	100,00

Из данной таблицы следует, что в 2015 г. большую часть в налоговых издержках приходится НДС — 84,41 %. Налог на прибыль в 2015 г. составил 11,51 %, что на 1,05 % ниже, чем за предыдущий период, также сократились налоги, возмещаемые через себестоимость на 1,88 % и налоги относимые на прочие операционные расходы сократились незначительно.

Далее рассчитаем обобщающие показатели налоговой нагрузки предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (табл. 3, 4).

Таблица 3

Исходные данные для анализа налоговой нагрузки ООО «Айша» за 2014–2015гг., тыс. руб.

Показатели	За 2014 год	За 2015 год	Отклонение (+; -)
Выручка с учетом косвенных налогов	6785	11548	+4763
Выручка за минусом косвенных налогов	5887	9358	+3471
Себестоимость	3613	6980	+3367
Валовая прибыль	2203	2724	+521
Прочие операционные доходы	130	34	-96
Прибыль до налогообложения	1748	1861	+213
Чистая прибыль	310	450	+140
Сумма валюты баланса	38185	68739	+30554
Собственный капитал	10209	10209	-
Налоговые издержки, всего В том числе возмещаемые за счет: – потребителей – себестоимости – прочих операционных расходов – прибыли	3366	7530	+4164
	2720	6356	+3636
	164	225	+61
	44	82	+38
	438	867	+429

Анализируя данные, можно определить влияние каждого фактора на налоговую нагрузку предприятия.

Таблица 4

Налоговая нагрузка по обобщающим показателям ООО «Айша» за 2014–2015гг. в процентах

Показатели	За 2014 год	За 2015 год	Отклонения (+; -)
			Итого	Сумма налогов	Источник покрытия
Налоговая нагрузка на прибыль	152	276	+124	149,5	-21,4
Налоговая нагрузка на доходы	21	15	-6	14,6	15,7
Налоговая нагрузка на собственный капитал	33	33	-	25,6	10,1
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы	8	11	+3	4,1	3,9

Анализ показателей налоговой нагрузки показало, что увеличение прибыли, как источника возмещения, вызвало снижение налоговой нагрузки на 21,4 %, а значит и увеличение поступлений налога в государство на 149,5 %. Рост финансовых ресурсов предприятия, в свою очередь, поспособствовало снижению налоговой нагрузки на прибыль.

Данная методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов, уплачиваемых конкретным предприятием в разный период, выявить значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налогов [1].

Одной из главных целей любого хозяйствующего субъекта является минимизация налоговой нагрузки. Основными способами достичь данной цели можно выделить следующие меры:

– нелинейный или линейный способ начисления амортизации;

– переход к упрощенной системе налогообложения;

– заключение договоров лизинга основных средств;

– использование всевозможных налоговых льгот и др. [7].

Для данного предприятия наиболее верным решением для оптимизации налоговой нагрузки является внедрение системы стратегического налогового планирования. Осуществляется планирование в целях минимизации налоговых потерь по определенному налогу или всех налогов, увеличения возможностей развития предприятия в будущем, оптимизации налоговых платежей, повышения уровня эффективности ее работы и конкурентоспособности на рынке.

Стратегическое планирование предприятия осуществляется вместе с разработкой тактических плановых решений, какими являются:

– бизнес-планы;

– бюджетные решения;

– оптимизация финансов, в том числе сокращением уровня налоговых платежей [10].

Однако нужно учитывать, что налоговая оптимизация не должна уменьшать налоговую нагрузку на предприятие ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.

Литература:

1. Алиев Б. Х., Исаева Ш. М. Налоговая нагрузка как фактор экономического роста предприятия // Финансы и кредит. — 2013.- № 36 (564). — С. 29–34.
2. Беспалов М. В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2013. — № 23. — С. 29–34.
3. Гребнев, Г. Д. Проблема оптимизации налоговых издержек и налоговой нагрузки // Вестник Оренбургского Государственного университета. — 2013. — № 8. — С. 170–174.
4. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. — СПб.: Питер, 2011. — 288 с.
5. Кадушин А. Н., Михайлова Н. М. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. — 2005. — № 7. — С. 15–21.
6. Кирова Е. А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. -2009. — № 4. — С.19–21.
7. Кузнецова О. Н. Налоговая нагрузка на предприятие и способы ее оптимизации //Вестник Брянского государственного университета. — 2012. — № 3(1). — С. 15–18.
8. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.:ДИС, 1997. — 210 с.
9. Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. — 2010. — № 5. — С. 55–59.
10. Рачинский А. В. Тактическое решение моделирования оптимизации налоговой нагрузки в реализации стратегии компании // Международный научный журнал «Символ науки». — 2015. — № 7.- С. 107–109.