Автором рассмотрена деятельность хозяйствующего субъекта важную роль, которая играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, оптимизация, финансовый результат, планирование, налоговое бремя.
Актуальность исследуемой темы обусловлена объективной потребностью в изучении проблемы налоговой нагрузки, её экономического воздействия на инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов в Российской Федерации и сравнение с опытом зарубежных стран. Поиск оптимального, для экономического роста и доходов бюджета, уровня налоговых изъятий является одной из наиболее сложных и противоречивых проблем в современной практике налогообложения.
Рассмотрим структуру налогов ПАО «Башнефть» в 2016–2018 годах таблице 1.
Таблица 1
|
Вид налога, млн. руб. |
2016 |
2017 |
2018 |
Изменение, % |
|||
|
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
2017–2016 |
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
420730 |
76,03 |
420946 |
75,37 |
470013 |
75,93 |
75,37 |
|
Социальные налоги и отчисления |
20801 |
3,76 |
21968 |
3,93 |
26995 |
4,36 |
0,17 |
|
Налог на имущество |
16100 |
2,91 |
18142 |
3,25 |
20280 |
3,28 |
0,34 |
|
Прочие налоги и отчисления |
5903 |
1,07 |
6676 |
1,20 |
5332 |
0,86 |
0,13 |
|
Налог на прибыль |
89805 |
16,23 |
90779 |
16,25 |
96359 |
15,57 |
0,02 |
|
Итого |
553339 |
100 |
558511 |
100 |
618979 |
100 |
|
Как видно из таблицы 1, наибольший вес в общей сумме налогов в исследуемом периоде составляет налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — 75,37 % в 2017 году и 75,93 % в 2018 году. Изменение составило 0,56 %.
Следующим по величине в структуре налогов является налог на прибыль — 16,25 % в 2017 году и 15,57 % в 2018 году. Наблюдается снижение налога на прибыль вследствие снижения прибыли ПАО «Башнефть» в 2018 году.
Социальные налоги и отчисления и налог на имущество составляют от 3 до 4 % в исследуемом периоде.
Прочие налоги и отчисления имеют наименьший вес — 1,2 % в 2017 году и 0,86 % в 2018 году.
Таким образом, наибольшую налоговую нагрузку компания несет, уплачивая налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Далее необходимо сгруппировать налоги компании по виду источника уплаты таблица 2.
Таблица 2
|
Вид налога, млн.руб. |
2016 |
2017 % |
2018 % |
Изменение |
|||||
|
млн.руб. |
% |
||||||||
|
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
2017–2016 |
2018–2017 |
2017–2016 |
|
|
1. Косвенные налоги |
20803 |
3,82 |
21968 |
3,93 |
26995 |
4,36 |
1165 |
5027 |
0,11 |
|
2. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость |
410854 |
75,3 |
420946 |
75,3 |
470013 |
75,9 |
10092 |
49067 |
0,01 |
|
3. Налог на прибыль |
89702 |
16,4 |
90779 |
16,2 |
96359 |
15,5 |
1077 |
5580 |
-0,20 |
|
4. Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли |
23800 |
4,37 |
24818 |
4,44 |
25612 |
4,14 |
1018 |
794 |
0,07 |
|
Итого |
545159 |
100 |
558511 |
100 |
618979 |
100 |
13352 |
60468 |
|
Структура налоговой нагрузки ПАО «Башнефть» представлена четырьмя группами. Наибольшую долю составляют налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции — от 75,37 % в 2017 году до 75,93 % в 2018 году. Косвенные налоги и налоги, уплачиваемые с чистой прибыли, являются наименьшей группой.
Данные коэффициенты представляют собой количественные характеристики, динамика которых дает возможность проследить тенденцию, сложившуюся в налоговой нагрузке анализируемой компании.
Все коэффициенты показывают увеличение налоговой нагрузки в 2018 году по сравнению с 2017 годом. На основе таблицы можно сделать вывод, что налоговая нагрузка ПАО «Башнефть» в 2017 году выросла. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции говорит о том, что на каждые 100 рублей налогов в 2017 году приходилось 10,15 рублей выручки., в 2018 году — 10,77 руб. В общем налоговая нагрузка согласно таблице, выросла на 6,12 %.
Таким образом, на основе данного анализа можно сделать вывод, что налоговая нагрузка ПАО «Башнефть» является приемлемой.
Далее проведем расчет налоговой нагрузки.
- Проведем расчет налоговой нагрузки ПАО «Башнефть» согласно методике Министерства финансов РФ по формуле 1.
где НН — налоговая нагрузка на предприятие;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД — внереализационные доходы.
Данные показатели показывают налогоемкость продукции, в то же время данные о структуре налоговой нагрузке в данной методике отсутствуют.
- Проведем расчет налоговой нагрузки ПАО «Башнефть» согласно методике Е. А. Кировой формула 2. Рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку (недоимка по налоговым платежам отсутствует):
НН А =НП+ВП+НД
где НН А — абсолютная налоговая нагрузка;
НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД — недоимки по платежам.
НН А2017 =420946+18142+6676+90779+2196=558511 (млн.руб.);
НН А2018 = 470013+20280_5332+96359+26995=618979 (млн.руб.).
Вновь созданную стоимость продукции организации можно определить следующим образом:
С вс =В-МЗ-А+ВД-ВР
где С вс — вновь созданная стоимость;
В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ — материальные затраты;
А — амортизация;
ВД — внереализационные доходы;
ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей).
С вс2017 =5504856–4799470–293052+10999–29727=393660 (млн.руб.);
С вс2018 =5749505–4932345–350976+17763–48224=435268 (млн.руб.).
Таким образом, относительная налоговая нагрузка в 2018 году увеличилась на 0,31 %.
Данная методика также показывает рост налоговой нагрузки.
Таким образом, была рассчитана налоговая нагрузка по трем методикам, каждая из которых показала рост нагрузки ПАО «Башнефть» в 2018 году. Однако сравнить данные методики по количественному показателю невозможно, так как все они характеризуют налоговую нагрузку относительно разных финансовых показателей деятельности компании.
На основе рассчитанного общего показателя налоговой нагрузки по методике № 1 ПАО «Башнефть» имеет приемлемую налоговую нагрузку в размере 10,27 % относительно выручки и внереализационных расходов предприятия.
Таким образом в анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Литература:
- Агабекян О. В. Налоги и налогообложение / О. В. Агабекян, К. С. Макарова. — М.:Инфра-М, 2015. — 172 с.
- Аксенов С. А. Налоги и налогобложение / С. А. Аксенов, Л. А. Битюкова, А. М. Крылов. — Курск: РФЭИ, 2015. –356 с.
- Акчурина Е. В. Налоговая проверка и ее последствия. — М: Экзамен, 2014. — 142 с.
- Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Дашков и К, 2016. — 368 c.
- Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова. — М.: Проспект, 2016. — 424 c.
- http://pdf.knigi-x.ru/21raznoe/432807–1-vipusknaya-kvalifikacionnaya-rabota-sostoit-stranic-risunkov-tablic-istochnikov-literaturi-klyuchevie-slova-neftegazoviy.php
