Теоретические аспекты определения налоговой нагрузки



Статья рассматривает сущность налоговой нагрузки и методики ее оценки. Проведён анализ налоговой нагрузки сельского хозяйства.

Ключевые слова: налогообложения, налоговое бремя, государственная налоговая политика, ЕСХН.

Государственная налоговая политика непосредственно влияет на деятельность отдельных предприятий, их ликвидность и платежеспособность в процессе осуществления фискальной и регулирующей функций налогов.

Проблема оптимизации налоговой нагрузки на предприятия является актуальной на данный момент. Суть данного вопроса заключается в минимизации налоговых выплат с хозяйствующих субъектов в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Относительно налоговой нагрузки в России многие экономисты и ученые полагают, что она сохраняется на весьма высоком уровне. Так, например, доцент РАНХиГС А. Алисенов считает, что «…с каждым годом растет налоговая нагрузка на реальный сектор экономики. … Это делает непредсказуемыми условия ведения бизнеса и отпугивает инвесторов» [5].

Стоит отметить, что существует и другое мнение в отношении российского уровня налогового бремени. Некоторые экономисты считают, что в последние годы прослеживается динамика по ее снижению, что находит отражение в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации.

Методика

Использованы методы научного познания — систематизация и обобщение теоретических основ по изучаемой теме.

Результаты

Налоговая политика государства должна целенаправленно влиять на конкретных налогоплательщиков, создавать экономические условия и возможности для их инновационной деятельности, стимулировать использование внутренних источников финансирования расширенного воспроизводства основного капитала, способствовать модернизации производства субъектов хозяйствования.

Налоговая нагрузка — это величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. В зависимости от уровня налоговой нагрузки, который установлен в стране, находится эффективное развитие экономики [1].

В финансовой практике отсутствует единая методика оценки налоговой нагрузки. Так, одна группа ученых-экономистов считают, что под налоговой нагрузкой необходимо понимать «совокупность налогов и сборов, как конкретного налогоплательщика, так и определенной выборки лиц, возникающая в процессе функционирования налогоплательщика» [2].Вторая группа специалистов рассматривает налоговую нагрузку как комплексную характеристику влияния налогообложения на конкретное предприятие. В данном случае количественно она будет определяться значениями нескольких финансовых показателей. Третья группа ученых-экономистов считает, что налоговая нагрузка на предприятие является частью совокупной финансовой нагрузки. То есть показатель рассматривают обязательно в тесной взаимосвязи с другими составляющими экономического давления на организацию: инфляцией, ставками по кредитам и многими другими. Существует также четвертая группа специалистов-экспертов, которые связывают налоговую нагрузку с инструментами налогового менеджмента и планирования в организации. Причиной этому служит то, что грамотное налоговое планирование показателя помогает снизить налоговые риски [3].

Исходя из вышеизложенного следует, что не существует единого мнения относительно определения налоговой нагрузки и методики ее расчета, из чего вытекает то, что каждый специалист в области финансов по-своему оценивает уровень налогового бремени предприятия.

Мировая практика в сфере налогообложения показывает, что «нормальным» уровнем налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект считается значение в пределах от 30 до 40 процентов от суммы его дохода. Обычно в структуре преобладают налоги общегосударственного или федерального уровня.

Необходимо понимать, что высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты будет приводить к снижению предложения на товары и услуги на рынке, что в свою очередь вызовет рост цен на производимую продукцию. Как свидетельствует мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий в качестве главных критериев должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, то есть интересы товаропроизводителя [4].

Сельскохозяйственные производители уплачивают ряд налогов, основным из которых считается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), рассмотрим его основные показатели в таблице 1.

Таблица 1

Сумма исчисленного ЕСХН в 2017 году

Показатели	Российская Федерация		Пермский край
	Абсолют. показ.	В% к пред. году	Абсолют. показ.	В% к пред. году
Количество налогоплательщиков, ед.	100712	101,0	860	101,2
Налоговая база, млн. руб.	206644,4	97,3	365,4	79,8
Сумма исчисленного налога, млн. руб.	11193,8	98,5	16,3	66,9

Показатели таблицы 1 свидетельствуют о том, что количество налогоплательщиков ЕСХН за 2017 году увеличилось на 1 % как в РФ, так и в Пермском крае. При этом налоговая база сократилась в РФ в целом на 2,7 %, в Пермском крае — на 20,2 %. Соответственно и сумма исчисленного налога в РФ сократилась незначительно (на 1,5 %), а в Пермском крае существенно (на 33,1 %). Следовательно, сельскохозяйственные производители не стремятся вернуться к использованию обычной системы налогообложения, предпочитая уплачивать единый сельскохозяйственный налог, существенно снижающий налоговую нагрузку [7].

Налоговые платежи не всегда поступают в установленные сроки и в полном объеме. Размер задолженности, в том числе предприятий сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства отражен в таблице 2.

Таблица 2

Задолженность по налогам и сборам на 1.01.2017 года в Пермском крае

Показатели	Задолженность		Недоимка
	Млн руб.	Уд. вес в%	Млн руб.	Уд. вес в%
Всего, в т. ч.	13380,5	100	8258,2	61,7
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	467,4	3,5	287,6	61,5

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что в структуре задолженности по налогам и сборам доля сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства на 1.01.2017 года по Пермскому краю составила 3,5 %, в то время как в поступлениях — только 0,5 %. Следовательно, данная отрасль имеет большую задолженность по сравнению с экономикой в целом. В структуре задолженности доля недоимки (неуплаченный в срок платеж) составляет около 62 %. Остальная задолженность представляет отсроченные и приостановленные платежи [6].

В России проблема оценки налоговой нагрузки связана с экономическими интересами налогоплательщиков, а также с неналоговыми платежами. Предприятия различными способами минимизируют свои налоговые платежи, используя достаточное количество существующих правомерных и законных методов, и осуществляя нелегальные пути снижения данного вида затрат [8].

Выводы

Оптимизации налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с точки зрения оценки ее влияния на финансово-экономическое состояние предприятия будет актуальна в любое время. Данное явление вызвано тем, что описанная ранее проблема оказывает непосредственное влияние на построение и совершенствование налоговой системы любого государства вне зависимости от уровня его развития. Однако важно понимать, что эффективное решение проблемы оптимизации налоговой нагрузки на предприятия в целом требует внушительного запаса знаний у специалистов в нюансах законодательства в сфере налогообложения и специфике применения льгот и специальных налоговых режимов.

Литература:

1. Кузнецова Д. А. Налоговая нагрузка как одна из основных проблем российской налоговой системы. // Синергия наук, 2018. — № 30. — С. 42–47.
2. Налоговая нагрузка: как рассчитать и зачем контролировать // Справочник экономиста, 2019. — № 7. — https://www.profiz.ru/ se/7_2019/nalogovaja_nagruzka/.
3. Налоговая нагрузка. Что это и зачем ее считать? // Официальный сайт бухгалтерской аутсорсинговой компании ООО «Умный бизнес», 2017. — https://smartbusinessmy.ru/stati/nalogovoe-planirovanie-i-optimizatsiya/ nalogovayanagruzka-chto-eto-i-zachem-ee-schitat/.
4. Никулина О. М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы // Все для бухгалтера, 2017. –https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-v-rossii-osnovnye-podhody-1.
5. Сеньшин Е. «Снижение налогов — это допинг экономки». Что не так с налоговой системой России, и как ее можно изменить // Информационное агентство «Znak», 2019. — https://www.znak.com/2019–11–21/pochemu_pri_suchestvuyuchey_nalogovoy_sisteme_nevozmozhno_ sovershit_innovacionnyy_pror yv_intervyu.
6. Старкова О. Я. Налоговая нагрузка сельского хозяйства Пермского края // Аэкономика: экономика и сельское хозяйство.- 2018. — № 4. –с.2.
7. Старкова О. Я. Налоговая нагрузка сельскохозяйственного производства. // Экономика сельского хозяйства России.-2019.-№ 10.-с.27–30.
8. Уйти от уплаты налогов в России стало сложнее, уверен Антон Силуанов // Общероссийская газета независимых журналистских расследований «Наша версия», 2020. — https://versia.ru/ujti-ot-uplaty-nalogov-v-rossii-stalo-slozhnee-uveren-anton-siluanov.