В статье рассматривается экономическая сущность налоговой нагрузки и способы ее оптимизации. Для наиболее оптимального налогового планирования предприятию необходимо рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. В статье приведены различные методики расчета налоговой нагрузки.
Ключевые слова: налоги, налоговая нагрузка, налоговое планирование, оптимизация налоговых платежей
В современных условий рыночной экономики налоги — один из наиболее значимых рычагов регулирования рыночных процессов и финансового наполнения бюджетов для функционирования государства. Одновременно с этим влияние налоговых рычагов на экономику должно быть сбалансированным, системным и прогнозированным.
Налоговая нагрузка, согласно НКРФ, рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Иными словами, налоговая нагрузка — это налоговое бремя, наложенное на организацию — сумма налогов и взносов которую необходимо уплатить в государственную казну.
Размер налоговой нагрузки зависит от различных критериев, одним из самых показательных является вид деятельности предприятия, т. к. размер налоговой нагрузки конкретного предприятия должен быть равен или выше налоговой нагрузке предприятий его видов деятельности, в случае если она будет занижена, то это послужит поводом для выездной налоговой проверки. Следующим немаловажным фактором является особенности ведения бухгалтерского и налогового учета, организационно-правовая форма предприятия, количества и состав уплачиваемых налогов. В настоящее время существуют различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.
Современные методики, как правило, различаются по двум основным направлениям, которые представлены на рисунке 1.
Рис. 1. Направления современных методик определения налоговой нагрузки.
Далее выделены некоторые методики расчета налоговой нагрузки.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НН = [НП: (В + ВД)] x 100 %,(1)
где НН — налоговая нагрузка на предприятие;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД — внереализационные доходы.
Отрицательным моментом данной методики является то, что она не дает возможности определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Расчет согласно предложенной методике налоговая нагрузка отражает только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика.
Ниже приведены подходы различных авторов к определению налогового бремя предприятия.
Таблица 1
Характеристика различных методик расчета налоговой нагрузки на предприятие
|
Методика |
Порядок расчета налоговой нагрузки |
Характеристика расчета налоговой нагрузки |
|
Е. А. Кирова |
АНН=НП + ВП + НД, где АНН — абсолютная налоговая нагрузка; НП — налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД — недоимка по платежам. ОНН = (АНН / ВСС) x 100 % где ОНН — относительная налоговая нагрузка, ВСС — вновь созданная стоимость. |
Позволяет рассчитать абсолютную и относительную налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей. При этом в сумму налогов не включается НДФЛ. |
|
М. И. Литвин |
НН= (НП/ДС — КБ) x 100 %, где НП — начисленные налоговые платежи (без учета налога на доходы); ДС — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ — заемные денежные средства, привлеченные в отчетном периоде. |
Представляет собой модификацию методики 4. Показывает уровень денежного изъятия, т. е. отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам. |
|
А.Кадушин и Н.Михайлова |
НН=ДСx(0,322 + 0,109Кот — 0,20Ка), гдеДС-добавленная стоимость; Кот — доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату); Ка — удельный вес амортизации в добавленной стоимости. ДС = А + (ОТ + ВФ) + НДС + П, где ДС — добавленная стоимость; А — амортизация; ОТ — оплата труда; ВФ — взносы во внебюджетные фонды; НДС — налог на добавленную стоимость; П — прибыль. |
По этой методике предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. При этом сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью. |
Оптимизацияналогообложения предприятия представляет собой выбор такого варианта ведения хозяйственной деятельности при котором обеспечивается наилучший финансовый результат. Стремление к уменьшению налогового бремени является рациональным и адекватным желанием руководства организации.
Применяемые способы минимизации налогообложения можно разделить на две группы: законные и незаконные.
Законные способы снижения налогов представляют собой различные варианты оптимизации налогообложения (разработку налоговой политики, налоговое планирование, составление налогового календаря).
К незаконным же в свою очередь относится умышленное нарушение действующего законодательства, а именно занижение размера налоговых обязательств организации, уклонение от уплаты налогов, занижение выручки, увеличение затрат и тд.
К законным способам налоговой оптимизации для отечественных хозяйствующих субъектов можно отнести выбор налогового режима или выбор объекта налогообложения, что позволит минимизировать расходы предприятия.
В качестве примера оптимизации налоговой нагрузки далее рассмотрим выбор наиболее выгодного налогового режима на примере севастопольского предприятия ООО ПК «Новая Волна».
Анализируемое предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (доходы), в данной работе был произведен расчет для выбора наиболее выгодного объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).
Для анализа были взяты данные из упрощенной бухгалтерской отчетности за 2015 год.
Таблица 2
Расчет налоговой нагрузки для разных объектов налогообложения
|
Налоги ивзносы |
УСН доходы |
УСН доходы минус расходы |
|
НДС |
- |
- |
|
Страховые взносы |
152 208 ₽ |
152 208 ₽ |
|
Налог на прибыль |
- |
- |
|
Единый налог по УСН |
707 292 ₽ |
417 185 ₽ |
|
Чистая прибыль (убыток) |
5 252 500 ₽ |
5 542 607 ₽ |
По данным расчета можно сделать вывод, что наиболее оптимальным выбором объекта налогообложения для данного предприятия является «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Данный подсчет является обобщающим и можно сказать грубым, но при наличии всех подтверждающих документов на расходы и ряда иных обязательных условий данного режима, выбор данного объекта налогообложения позволит сэкономить предприятию около 290 тыс. руб. в год.
Таким образом, оптимизация и законная минимизация налоговой нагрузки предприятия является одной из основных задач хозяйствующего субъекта.
Литература:
- Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2011. 288 с. 2. Кадушин А. Н., Михайлова Н. М. Насколько посильно налоговое бремя в России //Финансы. 2005. № 7. С. 15–21. 3. Кирова
- Е. А. Налоговая нагрузка: как ее определять?//Финансы. 2009. № 4. С. 19–21.
- Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий//Финансы. 2010. № 5. С. 55–59
- Кузнецова О. Н. Налоговая нагрузка на предприятие и способы ее оптимизации.
- Коростелкина И. А. Методика расчета налоговой нагрузки экономических субъектов.
