Библиографическое описание:

Логунова Н. А., Соколова И. В. Методологические аспекты проведения аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Боспорэкострой» // Молодой ученый. — 2016. — №12. — С. 1352-1355.



С учетом основных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности, целевыми качественными аспектами осуществления аудита объектов нематериальных активов, отраженных в отчетности ООО «Боспорэкострой», являются перечисленные ниже:

1) оценка реальности существования объектов НМА и отнесение их к проверяемому отчетному периоду;

2) оценка полноты отражения объектов НМА в бухгалтерской отчетности;

3) оценка правильности оценки объектов НМА в учете и их отражения в отчетности в соответствующем отчетном периоде;

4) проверка наличия прав на объекты НМА и отсутствия ограничений этих прав со стороны третьих лиц;

5) проверка отражения операций с НМА в бухгалтерском учете согласно требованиям законодательства РФ и их раскрытие в бухгалтерской отчетности с необходимой степенью детализации.

Информационную базу аудита нематериальных активов формируют следующие законодательно-нормативные документы:

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

– Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31.12.2008 № 307-ФЗ;

– Гражданский кодекс РФ;

– Налоговый кодекс РФ;

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

– ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н;

– ПБУ 172008 «Учетная политика организации», приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

– ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

– Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н.

Методика проведения аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Боспорэкострой» включает в себя перечисленные ниже этапы, реализуемые посредством применения процедур проверки по существу и методических приемов аудита к источникам получения аудиторских доказательств.

  1. Проверка обоснованности отнесения активов организации к объектам нематериальных активов.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– лицензионные договоры;

– карточки учета нематериальных активов.

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование и запрос (в формах опроса руководства организации, проверки документов).

  1. Проверка формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов и установления срока их полезного использования.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– лицензионные договоры;

– акты на передачу прав;

– карточки учета нематериальных активов;

– оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры (в формах проверки документов, сравнения и сопоставления данных, встречного контроля документов, опроса главного бухгалтера, правового контроля).

  1. Проверка отражения в учете поступления и выбытия объектов нематериальных активов.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– оборотно-сальдовые ведомости по счету 04 «Нематериальные активы»;

– бухгалтерский баланс.

В связи с кратковременным нахождением рассматриваемой организации в правовом поле РФ, выбытие объектов НМА за рассматриваемый отчетный период не происходило.

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, запрос, аналитические процедуры (в формах просмотра и сравнения документов, опроса персонала, сопоставления и анализа данных, взаимного контроля корреспондирующих счетов).

  1. Проверка документального оформления операций по поступлению и выбытию объектов нематериальных активов.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– акты на передачу прав;

– карточки учета нематериальных активов;

– оборотно-сальдовые ведомости по счету 04 «Нематериальные активы».

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, запрос, пересчет (в формах просмотра и сравнения документов, пересчета числовых данных, опроса главного бухгалтера, сравнения дат, отраженных в различных документах).

  1. Проверка правильности проведения и отражения в учете результатов инвентаризации объектов нематериальных активов.

В связи с малочисленностью объектов нематериальных активов, числящихся на балансе ООО «Боспорэкострой», принадлежностью их к одному виду (программы для ЭВМ и базы данных) и небольшой стоимостью, инвентаризация этих активов в рассматриваемой организации в отчетном периоде не проводилась.

  1. Проверка расчета и начисления амортизации по объектам нематериальных активов.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– приказ о принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета;

– карточки учета нематериальных активов;

– оборотно-сальдовые ведомости по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, запрос, пересчет, аналитические процедуры (в формах просмотра документов, опроса руководства, прослеживания, арифметического контроля, сравнения и сопоставления данных).

  1. Проверка налогооблагаемых операций по нематериальным активам.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– приказ о принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета;

– лицензионные договоры;

– акты на передачу прав;

– накладные;

– карточки учета нематериальных активов;

– оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, пересчет, аналитические процедуры (в формах просмотра и сверки документов, правового контроля, взаимного контроля по корреспондирующим счетам, арифметического пересчета данных).

  1. Проверка раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности организации.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– главная книга за декабрь отчетного года по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

– бухгалтерский баланс;

– пояснительная записка.

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, пересчет (в форме просмотра документов, сопоставления данных, арифметических расчетов).

С целью проведения тестирования системы бухгалтерского учета ООО «Боспорэкострой» на предмет правильности отнесения объектов, приобретенных в аудируемом периоде, к нематериальным активам разработан рабочий документ аудитора, представленный в табл. 1. Предлагаемый документ имеет форму таблицы, в графах которой отражаются наименование объекта НМА, его категория (вид), критерии отнесения к нематериальным активам в соответствии с ПБУ 14/2007, а также соответствующий вывод аудитора.

Разработанный тест предлагается применять при выполнении аудиторской процедуры проверки обоснованности отнесения активов организации к объектам нематериальных активов.

Кроме того, разработан рабочий документ аудитора, рекомендуемый к использованию при тестировании системы бухгалтерского учета рассматриваемой организации на предмет наличия в приказе директора ООО «Боспорэкострой» «О принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета» положений, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов. Предлагаемый тест (табл. 2) имеет форму таблицы, в первой графе которой перечислены существенные аспекты учетной политики, которые целесообразно отражать в приказе об учетной политике организации.

Таблица 1

Тест проверки правильности отнесения активов, принятых кбухгалтерскому учету ворганизации, кнематериальным активам

Наименование объекта НМА

Категория / вид объекта НМА

Критерии отнесения кНМА согласно ПБУ 14/2007

Вывод аудитора

приносит экономическую выгоду

используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд

имеются патенты, свидетельства, договор уступки / приобретения, право на результаты научно-технической деятельности ит.п.

материально-вещественная форма уактива отсутствует

возможно выделение / отделение от других активов

срок полезного использования превышает 12 месяцев

не предполагается продажа актива втечение 12 месяцев

первоначальная стоимость актива отражена вучете (указать сумму)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

программные средства ЭВМ

Управление бетонным заводом (основная конфигурация)

программа

для ЭВМ,

база данных

+

+

+

+

+

+

+

50 000

Соответ-ствует

Управление бетонным заводом (доп. лицензия на 1 линию)

+

+

+

+

+

+

+

20 000

Соответ-ствует

Управление бетонным заводом (клиентская лицензия на 5 р.м.)

+

+

+

+

+

+

+

41 250

Соответ-ствует

Управление бетонным заводом (клиентская лицензия на 1 р.м.)

+

+

+

+

+

+

+

20 500

Соответ-ствует

секрет производства

изобретение

промышленный образец

полезная модель

товарный знак

знак обслуживания

гудвилл

прочие

Изучив такой приказ по рассматриваемой организации, аудитор проставляет в графе 2 «наличие» отметки «+» либо «-», свидетельствующие, соответственно, о наличии либо отсутствии перечисленных аспектов в приказе о принятии учетной политики ООО «Боспорэкострой». Затем в графе 3 «раскрытие» аудитор отражает установленные приказом нормы относительно учета нематериальных активов. Графа 4 «примечания» предназначена для отметок и замечаний аудитора.

Таблица 2

Тест проверки наличия вприказе об учетной политике организации аспектов, относящихся кнематериальным активам

Положения учетной политики, имеющие отношение кНМА

В приказе об учетной политике проверяемой организации

наличие

раскрытие

примечание

1

2

3

4

- срок полезного использования НМА

+

срок действия прав на результаты интеллектуальной деятельности

- способ начисления амортизации

+

линейный способ

- коэффициент ускорения (при способе уменьшаемого остатка)

-

не применяется

- периодичность переоценки и необходимость обесценивания

-

- виды амортизируемых и неамортизируемых НМА

+

амортизируются объекты НМА стоимостью свыше 40 000 руб.

- применяемые первичные документы по учету наличия и движения НМА

-

- способ оценки НМА при получении по договорам с оплатой неденежными средствами

-

отсутствует необходи-мость

- дата и объем инвентаризации НМА (кроме обязательных случаев)

-

- аналитические субсчета для учета операций с НМА

+

счет 04 — без субсчетов;

счет 05 — без субсчетов;

счет 08–08.05 «Приобретение нематериальных активов»

аналитичес-кие субсчета применяются частично

Литература:

  1. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 607 с.
Основные термины (генерируются автоматически): нематериальных активов, приказ Минфина, бухгалтерской отчетности, объектам нематериальных активов, объектов нематериальных активов, проверки нематериальных активов, отнесения активов, аудиторской проверки нематериальных, отнесения активов организации, обоснованности отнесения активов, объектов НМА, бухгалтерского учета, аудита нематериальных активов, проведения аудиторской проверки, учета нематериальных активов, процедуры проверки, объекта НМА, учет нематериальных активов, аудита объектов нематериальных, правильности отнесения активов.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle
Задать вопрос