Налогообложение производственного предприятия на примере ООО «Юг-Инвест-Стоун»



Автором проведен анализ производственной деятельности, структуры налоговой нагрузки и налоговых обязательств компании на примере ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН».

Актуальность темы исследования определяется значимостью налогов как источников пополнения государственного бюджета, а также их влияния на экономику предприятий. Несмотря на важность проблемы налогообложения предприятий, в настоящее время ни в экономической теории, ни в налоговом законодательстве РФ нет единых оптимальных решений, которые бы удовлетворяли требования государства и налогоплательщиков. Несмотря на всю сложность налоговой системы нашей страны, она имеет ряд недостатков и неопределенностей, что в свою очередь сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов и государства в целом.

Целью данного исследования является выявление системы налогообложения и структуры налоговой нагрузки коммерческих юридических лиц в РФ на примере анализируемого предприятия (ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН»).

Основными задачами написания данной работы в соответствии с поставленной целью являются:

— изучить теоретические основы и раскрыть особенности налогообложения юридических лиц, а также дать определение понятию «налог»;

— провести анализ структуры налоговой нагрузки и налоговых обязательств компании на примере ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН».

В соответствии с целями данной работы, объектами исследования являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, закрепляющие систему налогообложения коммерческих юридических лиц, а также учредительные документы и документы налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН».

Обзор источников. В работе используется широкий круг правовых источников, среди которых действующая Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ; Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ. Основными источниками исследования стали неопубликованные документы, предоставленные консультантом проекта главным бухгалтером ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН» Точилкиной Ириной Васильевной: выписки операций по расчетам ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН» с бюджетом за 2020 год; учётная политика предприятия на 2020 год; оборотно-сальдовые ведомости и анализ счетов по статьям бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за 2020 год; налоговые декларацииООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН» по налогу на прибыль организации, по налогу на добычу полезных ископаемых за 2020 год; отчёты по расчётам страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (4-ФСС) за 2020 год.

История создания и организационно-правовая форма предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН» создано 01 октября 2004 года (протокол № 116 внеочередного собрания участников от 20 сентября 2004г.). Учредителем данного предприятия является физическое лицо Подгорная Зоя Дмитриевна со 100 % долей уставного капитала. Место нахождения Общества и его единоличного исполнительного органа, а также почтовый адрес Общества и адрес хранения документов: 352570, РФ, Краснодарский край, Мостовский район, пгт. Мостовской, ул. Аэродромная, д. 2/1.

ООО «Юг-инвест-стоун» — динамично развивающееся предприятие, которое существует на рынке с 2004 года и занимается добычей, обработкой и продажей изделий из природного камня собственной сырьевой базы и импортного сырья.

ООО «Юг-инвест-стоун» занимается обработкой и продажей изделий из мрамора, гранита, известняка и других видов натурального камня, а с 2006 года еще и добычей полезных ископаемых. Предприятие находится в зоне нескольких месторождений природного камня, благодаря чему имеет доступ к сырью различному по цветовой гамме.

Основные направления деятельности ООО «Юг-инвест-стоун»:

— разработка и добыча месторождений нерудных полезных ископаемых;

— производство продукции из природного камня (из мрамора и мраморированного известняка собственной сырьевой базы, а также из мрамора и гранита других месторождений);

— производство щебня декоративного;

— выполнение работ по укладке мрамора и гранита (облицовка фасадов зданий, благоустройство территорий, внутренние работы).

Уставный капитал Общества составляет 1 149 510 рублей. Среднесписочная численность работающих на предприятии 34 человека.

ООО «Юг-инвест-стоун» имеет два расчетных счета, два из которых открыты в рублях и в долларах США в ПАО Сбербанк России.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на место нахождения общества и ИНН, ОГРН. Предприятие имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Органами управления Общества являются: Общее Собрание участников и Генеральный директор. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование Учетной политики Общества.

23 марта 2006 г. ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН» было создано обособленное структурное подразделение на территории Карачаево-Черкесской Республики (карьер «Тегиньский») для выполнения части производственных функций, а именно добыча блоков из известняка Тегиньского месторождения. Обособленное подразделение создано без выделенного баланса и без отдельного расчетного счета. Руководство обособленным подразделением осуществляет Генеральный директор ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН».

Согласно закону «О недрах» от 21.02.1992 № 2395–1 разработка и добыча месторождений нерудных полезных ископаемых может осуществляться только при наличии лицензий [3]. ООО «Юг-инвест-стоун» имеет три лицензии на право пользования недрами:

Лицензия ЧЕР 03020 ТЭ с 02.03.2006 г. по 25.11.2024г. «Добыча облицовочных известняков на Западном участке Тегиньского месторождения».

Лицензия КРД 03134 ТЭ с 28.07.2006г. по 28.07.2026 г.

«Добыча известняков IV участка Ходзинского месторождения».

Лицензия КРД 03135ТЭ с 28.07.2006 г. по 28.07.2026 г.

«Добыча известняков на участке «Белый бугор» Бесленеевского месторождения.

Ассортимент выпускаемой продукции очень велик. Изделия различного назначения и разнообразной цветовой гаммы.

Примерный перечень продукции:

— плитка облицовочная по размерам заказчика различной толщины (от 10 мм до 50 мм) и разной фактурой лицевой поверхности,

— плита для полов и стен;

— плиты декоративные, на основе мраморной крошки;

— подоконники из натурального камня и дерева;

— ступени и полступеньки из натурального камня и дерева;

— брекчевидные плиты;

— мозаичные полы;

— балясины цельные и наборные армированные из натурального камня и дерева;

— поручни из натурального камня и дерева;

— плинтуса и наличники из натурального камня и дерева;

— камины;

— фонтаны; ограждения;

— письменные приборы — органайзеры;

— другие архитектурно-строительные изделия под заказ из натурального камня.

Продукция ООО «Юг-инвест-стоун», отличается большой численность ассортиментных групп и номенклатуры каждого отдельного товара, что продемонстрировано в таблице 1.

Таблица 1

Ассортимент продукции ООО «Юг-Инвест-Стоун»

Наименование продукции	Количество видов
Плитка различных размеров и толщины	Гладкая матовая (лощеная) — бархатисто-матовая поверхность; Шлифованная — равномерно шероховатая; Пиленая — неравномерно шероховатая, с неровностями, более грубая, чем шлифованная поверхность, с выявленным цветом и рисунком камня; Точечная (бучардированная) — равномерно шероховатая с неровностями рельефа высотой до 5мм; Тип «Скала» (колотая) — поверхность имеет вид дикого камня, что позволяет проявить цвет и фактуру камня; Обработка «Антика» — поверхность плит искусственно состаренная. Римская кладка — поверхность тип «Скала», каждый элемент рисунка включает в себя пять размеров колотой плитки. Виды обработки продукции приведены в приложении Б.
Подоконники	4 вида фасок
Ступени и подступенки	4 вида фасок
Балясины	7 видов
Камины из натурального камня	11 видов, возможно изготовление дизайнерского решения
Письменные приборы	5 видов
Стол журнальный	3 вида, возможно изготовление дизайнерского решения

Облицовочный камень предприятия, наряду с частным потребителем, применялся на строительных объектах, где заказчиком выступали Управление делами Президента РФ (в г. Сочи и п. Красная Поляна), ОАО «Газпром» на и других социально значимых объектах.

Основной принцип работы компании — предоставить максимально полный комплекс услуг по обработке натурального камня любой степени сложности и удовлетворить потребности самого взыскательного клиента.

В основном предприятие сотрудничает с генподрядными организациями, архитектурными бюро, горными институтами и другими юридическими и физическими лицами, которые знают и работают с ООО «Юг-инвест-стоун» уже не первый год. С ними заключены договора. Они уже знакомы с ценами и ассортиментом продукции. ООО «Юг-инвест-стоун» создан и постоянно обновляется сайт предприятия: http://www.uistone.ru.Потребителями продукции являются различные группы, процентное отношение которых отображено на рисунке 1.

Основную долю, 51 %, составляют частные лица, остальными потребителями являются генподрядные организации, архитектурные бюро, санатории и дома отдыха, церкви, дилеры.

Основные покупатели продукции сконцентрированы в Московском регионе и в г. Москве — примерно 60 % всех покупателей, 20 % продукции камнеобработки реализуется на внутреннем рынке ЮФО, в основном в г. Сочи, 10 % — в Ямало-Немецком Автономном округе, 5 % — в г. Санкт-Петербург и 5 % — в остальных регионах России

Структура и виды налогов, уплачиваемых ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН»

ООО «Юг-инвест-стоун» может применять упрощенную систему налогообложения, так как, во-первых; добываемое полезного ископаемое облицовочный известняк и мраморизованный известняк является общераспространенным полезным ископаемым и соответственно ограничение подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не действует, а во-вторых; несмотря на то, что данное предприятие имеет обособленное подразделение в Карачаево-Черкесской Республике, это подразделение является представительством, а не филиалом, следовательно, ограничение подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ тоже не действуют.

Но кроме добычи облицовочных известняков и мрамора красной цветовой граммы, которые являются собственным сырьем для производства продукции, предприятие закупает значительное количество сырья за рубежом, а ввоз продукции от иностранных контрагентов — операции, облагаемые НДС в обязательном порядке.

Поэтому предприятию выгоднее применять общую систему налогообложения, а соответственно являться налогоплательщиком НДС, чтобы можно было учитывать входящий НДС.

1. НДС (налог на добавленную стоимость). Объект налога: Добавленная стоимость при реализации изделий из мрамора и двух видов известняка (белый и бежевый). Ставка: 20 %. Вид налога: федеральный, косвенный, декларационный. Срок уплаты налога: 25 числа месяца следующего за отчетным периодом, например, за 1 квартал 2021 г. — 25.04.2021г. Сумма налога за 2020г.: 606817 рублей.
2. ООО «Юг-инвест-стоун», основной вид деятельности, которого направлен на добычу из недр земли природных ресурсов, зарегистрировано как плательщик налога на добычу полезных ископаемых .

НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых) уплачивается в тот регион, где расположены участки добычи, а декларация подается по месту учета головного подразделения. На анализируемом предприятии два участка недр расположены в Краснодарском крае, третий участок — в КЧР, поэтому НДПИ уплачивается в два региона: Краснодарский край и КЧР. Ставка НДПИ для общераспространенных полезных ископаемых установлена в размере 5,5 %. Налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида, а количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом посредством применения измерительных средств с учетом фактических потерь полезных ископаемых.

Например , в сентябре 2020 г. было добыто 94,42 м3 горной массы известняка на месторождении «Тегиньское», в том числе фактические потери в пределах нормативов, утвержденных Министерством природных ресурсов Карачаево-Черкесской Республики, 70,72 м3 (бут, штыб и окол). Реализовано было в этом месяце добытого полезного ископаемого 10 м3 на сумму 40 254,20 руб. без НДС. Учтем, что фактические потери в пределах утвержденных норм облагаются по ставке 0 %, тогда НДПИ за сентябрь 2020 г. составит: (94,42–70,72) х (40 254,20 / 10) х 5,5 % + 70,72 х (40 254,20 / 10) х 0 % = 23,70 х 4 025,72 х 5,5 % = 5 247 руб. Налоговым периодом НДПИ служит месяц, декларация подается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим отчетным. Сумма налога за 2020 г.: 63263 рублей.

3. НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Объект налога: Заработная плата работников предприятия. Ставка: 13 %. Вид налога: федеральный, прямой, декларационный (для предприятия — налогового агента). Срок уплаты налога: Сроки уплаты зависит от того, какой именно вид дохода выплачивается работнику. Так, срок уплаты НДФЛ с заработной платы установлен не позднее следующего дня за днем выплаты работнику дохода. Сумма налога за 2020 г.: 90696 рублей.
4. Налог на прибыль. Объект налога: прибыль предприятия. Ставка: 20 % (3 %- федерация, 17 %- регион: Краснодарский край, Карачаево-Черкесская Республика согласно долям, приходящейся на каждое подразделение предприятия). Вид налога: прямой, декларационный. Срок уплаты налога: Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода: уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли уплачиваемые ежеквартально. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. Сумма налога за 2020г.: 98680 рублей.
5. Налог на имущество юридических лиц. Объект налога: Здание АБК (главный офис), здание каменного цеха, здание центрального склада. Ставка: 2,2 % от среднегодовой остаточной основных средств (всё имущество находится на территории Краснодарского края). Вид налога: региональный, прямой, кадастровый. Сумма налога за 2020г.: 156959 рублей.
6. Транспортный налог. Объект налога: Автомобили «Татра» и «Урал» (зарегистрированы в Краснодарском крае). Ставка: для автомобиля «Татра» с мощностью 381 л.с. — 80 рублей/л.с.; для автомобиля «Урал» с мощностью 180л.с.-50 рублей/л.с. Вид налога: региональный, прямой, кадастровый. Сумма налога за 2020 г.: 77056 рублей.
7. Помимо налогов, подлежащих уплате согласно выбранному налоговому режиму, организация обязана платить взносы за своих работников во внебюджетные фонды (в Пенсионный Фонд: 22 % от фонда оплаты труда работников, в Фонд Социального страхования: 2,9 % — нетрудоспособность, 1,5 % — несчастные случаи и в Фонд Обязательного медицинского страхования: 5,1 %). Отчетность по данным взносам сдается 1 раз в квартал, уплачивается ежемесячно до 15 числа месяца следующего за отчетным. Сумма налога за 2020г.: 175898,34 рублей.

Таким образом,

1. ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН» применяет общую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).
2. Поскольку основной вид деятельности предприятия направлен на добычу природных ресурсов, ООО «ЮГ-ИНВЕСТ-СТОУН» является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
3. Общая налоговая нагрузка предприятия за 2020 год составила более 1,2 млн. рублей.
4. Налоги предприятия поступают в федеральный бюджет, а также в региональные бюджеты Краснодарского края и Карачаево-Черкесской Республики.

Литература:

1. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник. — М.: Финансы и статистика, 2010.
2. Дихтель, Е. Практический менеджмент: учеб. пособие
3. Документация предприятия ООО «Юг-инвест-стоун».
4. Закон «О недрах» от 21.02.1992 № 2395–1.
5. Налоговый кодекс РФ.
6. Справочно-правовая система «Консультант плюс» [Электронный ресурс]. — Электрон, дан. — [М.,2000 -2015.] http://www.consultantplus.ru
7. Сайт предприятия ООО «Юг-ИНВЕСТ-СТОУН»https://checko.ru/company/yug-invest-stoun-1042323603651
8. Устав Общества ООО «Юг-инвест-стоун».
9. Р. И. Хасбулатов Экономика: 10–11 классы: базовый и углублённый уровни: учебник- М.: Дрофа, 2020.