В данной статье рассматривается практика применения как упрощенного налогообложения доходов, так и прогрессивной шкалы применяемой к доходам физических лиц, работающих на территории Финляндии.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговая карточка, упрощенный режим налогообложения, прогрессивный налог, фиксированный налог
Налоговая система Финляндии, как и многих других развитых стран, имеет в своем составе и налог на доходы физических лиц, иными словами подоходный налог. На сегодняшний день в Финляндии действует два режима налогообложения доходов физических лиц: общий и упрощенный. Общий режим налогообложения действует для лиц, проживающих в Финляндии, а упрощенный режим — для лиц, проживающих за рубежом. По аналогии с российским законодательством, можно сказать, что речь идет про налоговых резидентов и лиц, не имеющих статуса налогового резидента. Налогоплательщики, на которых распространяется общий режим налогообложения, уплачивают в Финляндии налог на доходы, получаемые как из Финляндии, так и из-за рубежа (общемировая обязанность по уплате налогов). Налогоплательщики, на которых распространяется упрощенный режим налогообложения, уплачивают в Финляндии налог лишь на те свои доходы, которые они получают из Финляндии.
Если налогоплательщик проживает за рубежом и прибывает в Финляндию на срок не более 6 месяцев, и его постоянное место жительства по-прежнему находится за рубежом, в Финляндии на такого налогоплательщика распространяется упрощенный режим налогообложения. С налогоплательщика, для которого действует упрощенный режим налогообложения, в виде окончательного налога взимается налог у источника выплаты, не зависящий от объема доходов, или же альтернативно начисление налога осуществляется на основании суммарного объема доходов в порядке, установленном для лиц, проживающих в Финляндии.
Если работодателем является финская компания, она удерживает из заработной платы физического лица налог у источника выплаты в размере 35 %. Работодатель удерживает налог у источника выплаты при выплате заработной платы. До удержания налога работодатель может вычитать из заработной платы 17 евро в день. Такой вычет должен быть подтвержден отметкой в карточке о налоге у источника выплаты, выдаваемой Налоговой службой. Помимо налога, работодатель удерживает из зарплаты физического лица социальные и страховые выплаты, в целом около 7 %. Это происходит в том случае, если работник не имеет справки, выданной органом социального обеспечения страны его проживания, свидетельствующей о том, что он застрахован не в Финляндии, а в другой стране.
Если физическое лицо является артистом или спортсменом, на доходы, полученные от деятельности в Финляндии, начисляется окончательный налог у источника выплаты в размере 15 %.
Налог на доход, удерживаемый у источника выплаты, является окончательным, и в Финляндии налоговая декларация о заработной плате или доходе артиста или спортсмена, как правило, не подается.
Стоит отметить, что работник потребовать начисления налога на доходы, за исключением дивидендов, по прогрессивной шкале вместо ставки налога на доход у источника выплаты в том случае, если вон проживает в государстве-члене Европейской экономической зоны или в государстве, с которым Финляндия заключила Соглашение о налогообложении.
Для того, чтобы установить режим налогообложения доходов по прогрессивной шкале, следует подать в Налоговую службу заявление на получение налоговой карточки налогоплательщика, на которого распространяется режим упрощенного налогообложения, и предъявить ее финскому работодателю. В заявлении необходимо указать все доходы, которые получаемые из Финляндии, доходы, облагаемые налогом в государстве, где проживает налогоплательщик, а также вычеты из этих доходов. Финляндия облагает налогом лишь доходы, получаемые в Финляндии, однако налогооблагаемые доходы, которые гражданин получает в государстве своего проживания, повышают ставку налога на доходы из Финляндии.
Расчет начисляемого на доходы прогрессивного налога осуществляется в соответствии со шкалой подоходного налога и средней процентной ставкой муниципального налога. В качестве вычетов могут быть учтены, в том числе, расходы на передвижение между домом и работой, а также расходы, связанные с получением доходов. На размер ставки налога оказывает влияние объем доходов и расходов.
Если налог на доходы начисляется по прогрессивной шкале, в следующем году налогоплательщик получит предварительно заполненную налоговую декларацию, в которой будут указаны являющиеся основанием для налогообложения доходы и вычеты, а также окончательный итог налогообложения — уплата или возврат. Налогоплательщику следует проверить налоговую декларацию и при необходимости направить ее обратно в Налоговую службу с внесенными поправками.
Если работник не подал заявление на установление режима прогрессивного налогообложения для предварительного взимания налогов, и с него удержан налог у источника выплаты, он может также позднее подать заявление на установление режима прогрессивного налогообложения, направив обратно в Налоговую службу налоговую декларацию с указанием в ней, наряду с доходами, полученными из Финляндии, также и тех доходов, на которые в этом же году был начислен налог в государстве его проживания, а также вычетов из этих доходов.
Если работник находится в Финляндии в течение периода, не превышающего 6 месяцев, и получает заработную плату от работодателя, который находится за пределами Финляндии, Финляндия не облагает налогом зарплату в том случае, если он не являетесь арендованным работником. Однако если работник является арендованным, например, из Эстонии, Литвы, Латвии, Швеции, Норвегии, Дании, Исландии или Польши, Финляндия может обложить налогом его зарплату.
Налогоплательщику следует получить личный идентификационный код в Налоговой службе в Финляндии. Для его получения необходимо заполнить регистрационный бланк. В Налоговой службе работник также получает налоговую карточку для предъявления работодателю. Для этого необходимо заполнить следующие заявления:
- Заявление на получение карточки о налоге у источника выплаты;
- Заявление о переводе на режим налогообложения по прогрессивной шкале.
Арендованный работник выплачивает налог, начисляемый на доходы в виде заработной платы, в форме предварительного налога. Заявление на начисление предварительного налога, заявление на начисление предварительного налога и заявление о переводе на режим налогообложения по прогрессивной шкалене обходимо подать в Налоговую службу.
Работодатель действует в соответствии с инструкцией, содержащейся в налоговой карточке, которую предъявляет ему работник.
Налог у источника выплаты взимается на основании карточки о налоге у источника выплаты. Удержанный налог у источника выплаты указывается в периодической налоговой декларации. По окончании года подается Годовая декларация о выплатах налогоплательщикам, на которых распространяется упрощенный режим налогообложения.
Предварительное удержание налога осуществляется на основании налоговой карточки налогоплательщика, на которого распространяется режим упрощенного налогообложения. В периодической налоговой декларации частный работодатель указывает налог, предварительно удержанный им из заработной платы, в виде предварительного налога. Вместе с тем, если речь идет, например, о заработной плате, выплачиваемой общественной организацией, гонораре руководителя или же компенсации артисту или спортсмену, предварительно удержанный налог вносится в периодическую налоговую декларацию в виде налога у источника выплаты. По окончании года подается Годовая декларация о выплатах налогоплательщикам, на которых распространяется упрощенный режим налогообложения.
Если же работник прибывает в Финляндию на срок более 6 месяцев, на него распространяется общий режим налогообложения в Финляндии.
Литература:
1. Аксенова А. А. Реализация принципов налогообложения при применении системы обложения налогом на доходы физических лиц. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ). Москва, 2011
2. Филиппова А. В. Правовая природа налогового контроля в системе контрольно-надзорной деятельности государства // Актуальные вопросы публичного права. 2013. № 4 (16). С. 79–85.
3. vero.fi — официальный сайт налоговой службы Финляндии
4. nalog.ru — официальный сайт налоговой службы Российской Федерации
