Современные условия развития обусловливают качественное изменение всех инструментов управления организациями. Определяющим элементом системы принятия и реализации экономического решения является эффективно организованная и функционирующая учетно-аналитическая система, которая, обеспечивая менеджеров своевременной информацией, способствует достижению качественного результата управленческой деятельности. Эффективно функционирующая учетно-аналитическая система экономического субъекта в конкурентной среде является гарантией успешной деятельности организации [10].
Одним из современных эффективных инструментов осуществления расчетов с персоналом по оплате труда являются пластиковые карты. Преимущества этой формы расчетов представлены в таблице 1.
Таблица 1
Преимущества расчетов с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт
|
Преимущества |
|
|
Для предприятия |
Для работников |
|
- повышение имиджа компании за счет оптимизации процесса выплаты заработной платы своим сотрудникам; - уменьшение оборота наличных денежных средств; - не нужно обеспечивать безопасность получения, доставки и хранения наличных денежных средств; - освобождение работников бухгалтерии от выдачи заработной платы наличными денежными средствами; - уменьшение объемов кассовых операций; - отсутствие депонирования заработной платы; - полная конфиденциальность информации о заработной плате работников; - отсутствие проблем, связанных с соблюдением ограничений на лимит кассы; - возможность оперативной выдачи зарплаты работникам (одним платежным поручением на перевод общей суммы заработной платы с использованием реестра).
|
- дополнительная гарантия безопасности (если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать - деньги останутся на счете); - оперативное получение заработной платы в любое удобное время, в любом городе, где действует соответствующая платежная система и банкомат банка, эмитировавшего карту, и в необходимой сумме (в пределах суммы на счете); - работникам, которые хотят ежемесячно откладывать какую-то сумму от зарплаты, можно договориться с банком, и эта сумма будет списываться в не снимаемый остаток автоматически; - возможность избавления от больших и неудобных кошельков; - исключение проблем при выдаче сдачи в магазинах; - возможное начисление банком процентов на остаток от 0,01 до 1% годовых (если это оговорено договором между предприятием и банком); - оплата с помощью карт через банкоматы различных услуг (сотовой связи, кабельного телевидения, коммунальных услуг); - действительность карточек за границей; - большинство банков осуществляют возможность отследить состояние своего счет через интернет и предоставляют услуги по информированию клиентов о состоянии счета через смс; - при необходимости получить кредит в этом же банке будет гораздо проще; - возможность конвертации (даже если счета открыты в рублях, с них можно снять в валюте).
|
Основными нормативными документами, регулирующими систему оплаты труда с применением пластиковых карт, являются:
ü Трудовой кодекс Российской Федерации (статья 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от 28.06.2014));
ü Гражданский кодекс Российской Федерации (статья 421 «Свобода договора» (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014);
ü Налоговый кодекс Российской Федерации (статьи 223 «Дата фактического получения дохода», 226 «Особенности исчисления налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014));
ü Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П (ред. от 29.04.2014);
ü коллективные и трудовые договоры.
Порядок, место и сроки выдачи заработной платы определяются Трудовым кодексом Российской Федерации, регулирующим отношения работника и работодателя. Так, в статье 136 Трудового Кодекса Российской Федерации указано, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. В коллективном или трудовом договоре должны быть зафиксированы, во-первых, значительная возможность выплаты зарплаты в безналичной форме и, во-вторых, условия, на которых перечисляется заработная плата на личные карточные счета работников, включающие порядок распределения расходов, связанных с обслуживанием карточного счета, между сторонами трудового договора [2].
Работодателю для того чтобы выдавать заработную плату в безналичной форме в первую очередь нужно согласие работников. Принудить работника получать заработную плату в безналичной форме работодатель не имеет права. В соответствии со статьей 421 Гражданского Кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключение договора. И если один или несколько работников по каким-либо причинам (например, отсутствие удобно расположенных для работника банкоматов) не захотят получать зарплату на банковскую карту, работодатель не вправе настаивать на этом и обязан обеспечить выдачу денег из кассы. В противном случае подобные действия являются нарушением трудового законодательства, и за это предусмотрены штрафные санкции (статья 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) [1], [4].
Далее чтобы перечислять зарплату на пластиковые карточки, предприятию нужно заключить договор с банком, который выпускает в обращение (эмитирует) такие карты. Перечислять зарплату можно как на пластиковые карточки российских платежных систем, так и на карточки международных платежных систем, которыми можно пользоваться за границей (например, Visa или MasterCard). От того какую карту предприятие выберет, зависит стоимость годового обслуживания, которое указывается в договоре. Организация может оплачивать услуги банка по обслуживанию карточек ежемесячно, а также может авансом за какой-то срок, например за год. Некоторые банки кроме платы за обслуживание взимают первоначальный взнос за изготовление пластиковых карточек, размер которого должен быть оговорен в договоре. Также в договоре указывается сумма вознаграждения (комиссии), которую банк взимает у предприятия за перечисление денег на карточки.
Работник при получении заработной платы не заинтересован нести груз каких-либо расходов.
Определим в таблице 2, каким образом осуществляется налогообложение данных расходов [3].
Таблица 2
Налогообложение расходов, возникающих при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда в безналичной форме
|
Виды налогов |
Объект обложения |
|
1.Налог на прибыль |
Оплата банковских услуг отнесена как к расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ одновременное отнесение затрат с равными основаниями к нескольким группам расходов дает право налогоплательщику самостоятельно определить, в какую именно группу он их включит, отразив свой выбор в учетной политике. Возможность применения безналичной формы оплаты труда путем перечисления заработной платы на счета работников в банке прямо предусмотрена статьей 136 ТК РФ. Соответственно, расходы, связанные с "безналичной" выплатой заработной платы, являются обоснованными и предприятие вправе включить их в расчет налога на прибыль. |
|
2.Налог на доходы физических лиц |
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми, у него возникло. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (подпункт 1 пункт 2 статьи 211 НК РФ). В силу статьи 22 ТК РФ работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление денег на карточные счета работников в банках). Исходя из этого, Минфин России разъясняет, что суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ [9]. |
|
3.Страховые взносы в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования |
Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. [5] [6] Банковское обслуживание осуществляется не в пользу работников, а в интересах предприятия, соответственно, оплата данных услуг в налоговую базу по страховым взносам не включается. |
Чтобы банк открыл сотрудникам предприятия счета, на которые будет перечислена зарплата, и выдал пластиковые карты, нужно представить все необходимые документы. Перечень документов устанавливается каждым банком конкретно. А количество документов в этом перечне зависит еще и от того, открыт ли у организации расчетный счет в банке. Ведь организация имеет право обратиться с просьбой, перечислять зарплату сотрудникам на карточки в тот банк, в котором у нее нет расчетного счета. Кроме того, может оказаться, что банк, в котором у организации открыт расчетный счет, не готов оказать услугу по перечислению денег на пластиковые карточки. Если же у организации уже открыт расчетный счет в том банке, который будет выдавать и обслуживать карточки сотрудников, то, как правило, требуется представить следующие документы:
ü список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);
ü заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;
ü ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче Visa или MasterCard);
ü сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.
Если организация не имеет расчетного счета в банке, то банк может потребовать дополнительные документы:
ü нотариально заверенную копию устава организации;
ü нотариально заверенную копию учредительного договора;
ü нотариально заверенную карточку с образцами подписей;
ü копию свидетельства о государственной регистрации организации;
ü копию протокола собрания учредителей (участников) о создании юридического лица;
ü копию свидетельства о постановке на учет организации в налоговом органе;
ü копию информационного письма территориального органа Росстата о постановке на учет и присвоении кодов;
ü анкету организации (установленного образца), подписанную руководителем, главным бухгалтером и заверенную печатью организации.
Обычно комиссия банка за открытие карт и их обслуживание в этом случае выше, но также взимается с предприятия.
На имя каждого сотрудника организации банк открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Ими сотрудник сможет распоряжаться с помощью пластиковой карты. Каждому сотруднику выдается одна карточка, на лицевой стороне которой указываются фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (ПИН-код) [7].
Предприятию понадобится ознакомить своих сотрудников с тем, как пользоваться пластиковыми карточками. Нужно сообщить о сроке действия пластиковой карточки, а также о тех видах операций, которые работник может проводить с помощью карточки. К тому же, необходимо рассказать сотрудникам, как им действовать в том случае, если, по их мнению, неправильно учитываются операции по их счету и если они не согласны с выписками банка. Очень важно объяснить, что в случае потери (или кражи) карточки сотрудники обязаны сразу же сообщить об этом банку. Номера телефонов и адреса банка и его отделений также доводятся до сведения работников.
Предприятие перечисляет в банк денежные средства в сумме заработной платы, предназначенной к выплате. Если у организации нет расчетного счета в банке, то деньги перечисляются на его корреспондентский счет, и уже с этого счета банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Если же у организации открыт расчетный счет в банке, то деньги перечисляются на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета организации. Вместе с тем необходимо обозначить, что организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника, указано в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии предприятия и передается в банк в согласованные сроки. В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче. Как правило, банк перечисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». В подтверждение того, что зарплата выплачена, банк предоставляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно банки делают такие выписки до 5-го числа месяца, следующего за тем месяцем, за который выплачивается заработная плата.
Так же стоит отметить, что организация не может самостоятельно заблокировать карты сотрудников. Если сотрудник увольняется, то организация должна направить в банк письмо с уведомлением об увольнении сотрудника. В этом случае сотрудник может продолжить пользоваться картой, только расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать сам [9].
Начисление заработной платы в организации отражается следующими проводками:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата основному производственному персоналу.
Перечисление "безналичной" заработной платы отражается записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислена заработная плата с расчетного счета организации.
Но, стоит отметить, что деньги с расчетного счета на счета работников зачисляются только на следующий день после предоставления в банк платежного поручения и реестра. В таком случае операции стоит отражать с использованием счета 57 "Переводы в пути":
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списание денег с расчетного счета предприятия;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 57 «Переводы в пути» – зачисление денег на счета работников.
Безналичная форма выдачи заработной платы сопровождается такими расходами, как оплата изготовления карт банку и открытия лицевых счетов, их обслуживания, а также комиссии за перечисление денежных средств на данные счета.
В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к прочим расходам. Это установлено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012).
В день перечисления денежных средств банку за открытие карточных счетов сотрудникам, бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - оплачены услуги банка по открытию карточных счетов работникам.
Часто на практике организация оплачивает услуги банка по обслуживанию карточных счетов авансом. В бухгалтерском учете авансовые платежи не признаются расходами. Так сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В тот день, когда деньги за обслуживание карточных счетов сотрудников были перечислены банку, бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислен аванс банку за обслуживание карточных счетов сотрудников организации.
Сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги. Это оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с банком»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - зачтена часть выданного аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с банком» - отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.
Аналогичными проводками отражается авансовая оплата стоимости годового обслуживания карточных счетов. В таком случае, исходя из норм пункта 3 ПБУ 10/99, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные». Расходы учитываются ежемесячно в размере 1/12 стоимости годового обслуживания [8].
В данной статье были рассмотрены особенности порядка выплаты заработной платы работникам в безналичной форме. Пластиковые карты все шире входят в нашу жизнь, и их преимущества становятся все очевиднее - ведь они являются компактным заменителем наличных денег. Поскольку пластиковые карточки притягивают к себе все большее внимание, количество вопросов по ним, возникающих у бухгалтеров, аудиторов, финансистов, налоговых консультантов, а также у руководителей и рядовых сотрудников коммерческих организаций, не убавляется, а только растет с появлением все новых и новых "пластиковых продуктов".
Литература:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2014)
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014).
4. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 22.10.2014).
5. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 02.04.2014, с изм. от 05.05.2014) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
6. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
7. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П)(ред. от 29.04.2014)(Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667)
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
9. Орлова Е.В. Перечисляем зарплату на пластиковые карты [Электронный ресурс] / Е.В. Орлова. – Режим доступа:http://www.audit-it.ru/articles/account/stuff/a58/152351.html.
10. Парамонова Л.А. Специфика учетного отражения денежных эквивалентов экономическими субъектами сферы сервиса [Текст] / Л.А. Парамонова. - Экономика и управление: новые вызовы и перспективы. 2013. № 5. С. 113-116.
