В данной статье рассмотрено раскрытие информации в отчете о движении денежных средств в российской практике и по международным стандартам, рассмотрение состава показателей отчета о движении денежных средств и методов подготовки информации.
Ключевые слова: денежные средства, денежные потоки, текущая деятельность, эквиваленты денежных средств.
В отчете о движении денежных средств рассматривают движение денег на предприятии, в которое входит поступление денежных средств и их выбытие. В отчете о содержится информация которая необходима для собственников предприятия и кредиторов, что бы знать сможет ли заемщик выплатить им предоставленный кредит. Собственник в свою очередь благодаря отчету о движении денежных средств может сформировать работу предприятия, использование полученной прибыли.
В отчет о движении денежных средствах имеется не только информация о денежных потоках, но и их эквивалентах за определенный период времени. Сравнивая составление отчета по российским (Отчет о движении денежных средств) и международным стандартам (МСФО № 7) можно сделать вывод, что отчеты будут полностью отличаться друг от друга.
Главным отличием будет распределением денежных потоков по разным видам деятельности. В отчете о движении денежных средств взаимодействуют; финансовая деятельность и движение денежных средств краткосрочных финансовых вложений, таких как выпуск облигаций, ценных бумаг, выбытие акций принятых ранее на срок до 12 месяцев и другие операции по счету 58 «Финансовые вложения. Международные стандарты противоречат этим условиям, по ним финансовая деятельность предприятия рассматривается как внешнее финансирование. В международном стандарте важно использовать отчет для целей прогнозирования денежного потока и выдержать все требования, это позволит разделить денежный поток на чистый поток полученный по итогам текущей деятельности предприятия, и денежный поток после привлечения средств от собственников или заимодавцев.
В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств») в отчете отражаются изменения в денежных средствах и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).
По правилам составления отчета о движении денежных средств, в нем можно рассматривать денежные средства в кассе предприятия, на расчетных, валютных и специальных счетах банка. В требованиях отсутствует указания ограничений для применения отраженных в отчетности денежных средств и их состав. К краткосрочным финансовым вложениям включают краткосрочные депозиты в банке.
В основном по российским и международным стандартам составление отчета о движении денежных средств похож, существенным отличием является метод подготовки информации, если в российских правилах существует только прямой метод, то в МСФО прямой и косвенный), в классификации данных (различно поясняются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), в условиях оценки и представления операций или статей (финансово-кредитные операции), условия для раскрытия информации.
Следующим отличием является то, что в МСФО денежные средства и их эквиваленты могут передвигаться по отдельным статьям как способ управления ими и по этой причине не входят в расчет получения и выбытия денежных средств. Целевая направленность отчета соответствует этому подходу отражения информации о движении денежных средств, что позволяет пользователям бухгалтерской отчетности информацию о размере финансовых потоков, поступивших и выбывших денежных средств по своим операциям. Рассмотрим, внутреннее движение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не считается как поступление или выбытие денежных средств указанные в отчете. Составление отчета о движении денежных средств не считает исключением внутренне движение денежных средств и в итоге уменьшает степень ее аналитичности.
Что бы составить отчет нужно конкретное толкование ключевых терминов, которые характеризуют денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств, чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
Термины используемые при составлении отчета:
денежные средства — это деньги предприятия в кассе и на счетах в банке, которыми свободно может распоряжаться предприятие;
эквиваленты денежных средств — это высоколиквидные вложения, с коротким сроком погашения, до 3-х месяцев включительно с даты их приобретения, так же есть возможность обратить их в денежные средства без больших потерь;
текущая (операционная) деятельность — это получение прибыли от деятельности предприятия, продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
инвестиционная деятельность — это деятельность связанная с приобретением основных средств, нематериальных активов, долгосрочные финансовые вложения, реализация долгосрочных активов;
финансовая деятельность — это деятельность, приводящая к изменению в собственном и заемном капитале предприятия в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности (поступления от выбытия акций, облигаций, предоставление другими предприятиями займов, погашение заемных средств и т. п.);
чистый денежный поток — это нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей). [2]
В разделе денежные потоки от текущей деятельности рассматриваются платежи и поступления денежных потоков, остатки денежных потоков на начало и конец отчетного периода, главные показатель — это чистый денежный поток от текущей деятельности. По данным о величине и динамики этого показателя в составе с другой информацией можно сформулировать выводы касающиеся возможности предприятия создавать денежные средства благодаря своей деятельности в том размере и в срок который предоставлен для расчета по обязательствам и осуществлении инвестиционной деятельности.
Следовательно этому, необходимо разделить денежные средства полученные от текущей деятельности предприятия и денежные средства которые были привлечены со стороны кредитов, дополнительных вкладов собственников.
Формирование чистой прибыли или убытка предприятия зависит от хозяйственных операций их результат это потоки денежных средств от текущей деятельности предприятия. К ним можно отнести следующее:
денежные поступления от продажи продукции (работ/услуг);
авансы от покупателей и заказчиков;
поступления от аренды;
прочие поступления;
денежные платежи поставщикам;
оплата труда и другие выплаты работникам в денежной форме;
отчисления в государственные внебюджетные фонды;
расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам;
краткосрочные финансовые вложения;
выплата процентов по кредитам;
выплаченные дивиденды;
прочие выплаты. [1]
Необходимо отметить, что одно из условий является возможность относить различные операции движения денежных средств к текущей деятельности, так как включить в состав инвестиционной или финансовой деятельности их нельзя.
В разделе денежные потоки от инвестиционной деятельности рассматривается увеличение активов на которые возложена вероятность принесения дохода на протяжении длительного времени.
К основным средствам, которые вводятся в эксплуатацию, включаются затраты и за те объекты которые были созданы и не в отчетном периоде, а в предыдущих. По сколько эти расходы сопровождались движение денежных средств в предыдущих периодах, то они вычитаются при расчете чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
В разделе денежные потоки от финансовой деятельности указывается поступление и выбытие денежных средств, относящиеся к пользованию внешним финансированием в виде кредитов и займов, и дополнительных взносов собственников.
За счет денежных поступлений от эмиссии акций, получения эмиссионных доходов в составе финансовой деятельности происходят изменения в собственном капитале. При получении чистой прибыли происходят изменения собственного капитала в составе финансовой деятельности не учитывается, так как расходы и доходы относящиеся к организации финансового результата деятельности предприятия, указываются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности:
денежные средства от выпуска акций, от дополнительных вложений собственников;
поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
целевые финансирования и поступления;
перечисления средств для выплаты кредитов и займов;
средства на выкуп собственных акций.
По стандартам которые предусмотрены для погашения суммы долга по имеющимся кредитам включается в состав денежных потоков от финансовой деятельности, оплата процентов по кредиту можно отнести к разделу текущей деятельности, так как в формировании финансового результата относятся расходы по оплате процентов по кредиту.
Отсюда можно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств очень востребован в российской практике и в России нужно включить МСФО № 7 в не именном виде. Для начала разрешить предприятиям составляющим отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО № 7 не составлять по российским правилам отчет. Создать методические рекомендации и учебные курсы для изучения техники расчета показателей отчета, эта техника не предоставит больших трудностей для российских бухгалтеров, а даже облегчит им и другим пользователям бухгалтерской отчетности станет намного удобнее и понятнее и появиться возможность для анализа и сравнения денежных потоков различных предприятий для принятия нужных экономических решений.
Литература:
1. Кутер, М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. [Текст]: учебное пособие/ М. И. Кутер, Н. Ф. Таранец, И. Н. Уланова.- М.:Финансы и статистика.-2011.- 232 с
2. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. [Текст]: учебное пособие/под ред. В. Д. Новодворского.-М.:ИНФА-М.-2010.-464 с.
3. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская отчетность организации. [Текст]: учебное пособие/ В. Д. Новодворский, Л. В. Пономарева.- М.: Бухгалтерский учета.-2010.- 236 с.
4. Палий, В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. [Текст]: учебное пособие / В. В. Палий.- М.: Бератор-Пресс.-2012.- 216 с.
5. Келарева, Е. В. Разработка системы управленческого учета на предприятии. [Текст] / eLibrary.-2010-№ 5//www/ http://elibrary.ru/item.asp?id=16826085
