В условиях современной цифровой экономики управление налоговыми рисками представляет собой ключевой элемент системы экономической безопасности организации. Между государством, стремящимся к максимальному наполнению бюджета, и хозяйствующими субъектами, преследующими цель сохранения оборотных средств, существует объективное противоречие интересов, в результате которого зарождается специфическая экономико-правовая категория «налоговый риск».

В отечественной науке налоговый риск рассматривается комплексно. В. Г. Пансков трактует его как вероятность возникновения финансовых потерь (штрафов, пеней) из-за нарушения законодательства [1, с. 75]. Л. И. Гончаренко, в свою очередь, указывает на угрозу нематериальных последствий, таких как потеря деловой репутации и назначение выездной налоговой проверки [2, с. 4–5].

Для минимизации подобных угроз организациям необходимо осуществлять их регулярную оценку, которая выступает аналитическим барьером между выявлением риска и принятием управленческого решения. Эффективность внутреннего риск-менеджмента напрямую зависит от его соответствия внешним государственным алгоритмам. В связи с этим актуально исследование функциональной роли методологического инструментария ФНС России в системе оценки фискальных угроз бизнеса.

Исторически важным этапом в формализации отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками стало утверждение Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Практическая значимость данного нормативного акта заключается в переходе от непубличных алгоритмов отбора к прозрачной системе общедоступных критериев. Для корпоративного сектора данная методика послужила методической основой для проведения самостоятельной оценки налоговых рисков. В качестве базовых индикаторов были закреплены 12 регламентированных параметров [3].

Ключевая особенность данного индикативного подхода заключается в его доступности: финансовые подразделения организаций получили возможность оперативно оценивать вероятность проведения контрольных мероприятий. Однако в процессе применения выявились существенные концептуальные ограничения методики. Модель носила преимущественно ретроспективный и поверхностный характер, так как оценивала итоговые фискальные показатели и не учитывала базовые параметры финансовой устойчивости предприятия (в частности, показатели ликвидности и оборачиваемости капитала). В результате формальное соблюдение установленных лимитов не обеспечивало реальной экономической безопасности бизнеса.

В ответ на усложнение экономических процессов и появление новых схем налоговой оптимизации контролирующие органы осуществили переход к более комплексному финансовому мониторингу. Порядок реализации нового алгоритма анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регламентирован Приказом ФНС России от 05.12.2025 № ЕД-7–31/1041@.

Внедрение новой Методики свидетельствует о переходе от выявления точечных налоговых правонарушений к комплексному анализу финансово-экономического состояния хозяйствующих субъектов. Архитектура новой системы оценки включает два этапа: сначала проводится первичная оценка на соответствие 14 базовым критериям, а после осуществляется углубленная балльная оценка финансово-экономической эффективности предприятия по 43 параметрам [4].

Практическая значимость актуальной модели для системы корпоративного управления налоговыми рисками проявляется в следующих аспектах:

1. оценка рисков осуществляется на основе фундаментальных показателей платежеспособности (нормативные значения коэффициента текущей ликвидности ≥ 1, коэффициента автономии ≥ 0,25, рентабельности активов ≥ 10 %), что позволяет рассматривать надлежащее исполнение налоговых обязательств как следствие финансовой устойчивости организации;
2. публичный доступ к результатам оценки (в форме официальных выписок) предоставляет компаниям законный механизм проверки контрагентов, что способствует снижению рисков оспаривания налоговых вычетов или иных негативных последствий для бизнеса.

Несмотря на расширение аналитических возможностей, практическое применение новой Методики сопряжено с рядом трудностей для бизнеса. Наибольшую проблему представляет жесткая стандартизация оценочных показателей. Установленные ФНС России пороговые значения не дифференцированы с учетом отраслевой специфики и стадий жизненного цикла компаний. Например, предприятия, привлекающие значительный объем заемных средств или использующие товарные кредиты для расширения торговых сетей, автоматически относятся к группе повышенного риска ввиду невыполнения норматива по коэффициенту покрытия процентов. Кроме того, соответствие многофакторной модели (57 критериев) требует от организаций соразмерного увеличения административных издержек на поддержание системы внутреннего контроля и внедрение профильного программного обеспечения.

Таким образом, методологическая база ФНС России выступает определяющим фактором развития корпоративного риск-менеджмента. Базовые фискальные индикаторы, заложенные в Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, в дополнении с комплексным аналитическим инструментарием новой Методики, связывающей налоговую дисциплину с экономической устойчивостью предприятия, образуют прочный фундамент для оценки налоговых рисков.

Литература:

1. Пансков, В. Г. Налоговые риски: проявление и возможные пути минимизации / В. Г. Пансков // Экономика. Налоги. Право. — 2013. — № 4/2013. — С. 74–80.
2. Гончаренко, Л. И. Налоговые риски: теория и практика управления / Л. И. Гончаренко // Финансы и кредит. — 2009. — № 2. — С. 2–11.
3. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: [приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3–06/333@] // Документы и комментарии. — 13.06.2007. — № 12.
4. Об утверждении методики проведения анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя), порядка направления запроса о проведении анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) и порядка предоставления результатов проведенного анализа (оценки) таких сведений: [приказ Федеральной налоговой службы от 5 декабря 2025 г. № ЕД-7–31/1041@] // Официальный интернет-портал правовой информации. — URL: http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202512260025 (дата обращения: 06.07.2026).