В данной статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета затрат на оказание водопроводно-канализационных услуг. Рассчитан экономический эффект мероприятий по снижению себестоимости работ и услуг на примере муниципального предприятия «Саранскгорводоканал» и рассчитан экономический эффект мероприятий.
Ключевые слова: водопроводно-канализационное хозяйство, водоснабжение, водоотведение, энергосбережение.
Особенности системы хозяйствования предприятий жилищно-коммунального хозяйства объясняют первостепенное значение проблемы рациональности учета как основного инструмента информационного обеспечения системы управления.
В ведении правильного учета на предприятиях данной отрасли на сегодняшний день заинтересованы многие: потребители — с целью получения достоверной информации о тарифах на услуг, оказываемых предприятиями ЖКХ; государство в лице Правительства — в целях формирования конкурентной среды на рынках жилищно-коммунальных услуг, что подтверждают стратегические направления реформы, проводимой в ЖКХ; местные органы самоуправления — с целью установления «справедливых» тарифов.
Одним из видов деятельности ЖКХ являются предприятия водопроводно-канализационного хозяйства (ВКХ). Система учета водоснабжения и водоотведения на них сформировалась в условиях единой государственной собственности и централизованного финансирования коммунального хозяйства, обеспечивающего жизненно необходимые потребности человека в воде, тепле, а также при избытке воды и энергетических ресурсов.
Управление водопотреблением охватывает огромное количество потребителей, распределенных на значительной территории. Основной потребитель — человек, для которого потребность в воде является жизненно необходимой. Исследования позволяют определить социальную значимость воды для различных слоев населения и социально справедливо сформировать тарифы.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости услуг ВКХ отличается от других промышленных предприятий. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета затрат на оказание услуг на примере МП «Саранскгорводоканал».
Бухгалтерское обобщение затрат на производство осуществляют ежемесячно на счетах учета издержек производства. В конечном итоге все производственные затраты собираются на счетах основного производств и общепроизводственных расходов, что позволяет определить себестоимость продукции.
Сводный учёт затрат на производство заключается в обобщении данных аналитического учёта по счету 20 «Основное производство» и ведется калькуляционным статьям в разрезе оказываемых услуг.
Для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции и могут включены непосредственно в себестоимость продукции применяется активный счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», согласно учетной политике организации.
Счет 25 применяется для учета затрат на цеховые нужды по стадиям технологического процесса производства воды, т. е. различают цеховые расходы по подъему воды, по сетевому хозяйству (транспортирование воды), на перекачку сточной жидкости, по очистке сточной жидкости, по сетевому хозяйству (транспортирование сточной жидкости).
Так, по статье «Цеховые расходы» по подъему воды рассчитываются комплексные затраты. В них включаются расходы на содержание аппарата управления; содержание прочего цехового персонала; отчисления на социальные нужды; амортизация.
В расходы на «Содержание аппарата управления» включаются затраты на оплату труда и резерв на оплату отпусков руководителей, специалистов и других служащих, осуществляющих оперативное руководство эксплуатацией водопроводных сооружений по подъему воды (начальники насосных станций, инженеры, техники, мастера).
В расходы на «Содержание прочего цехового персонала» включаются затраты на оплату труда и резерв на оплату отпусков рабочих, связанных с процессом подъема (подачи) воды, но непосредственно не обслуживающих сооружения.
«Отчисления на социальные нужды» определяются от расходов на оплату труда работников аппарата управления цеха и прочего цехового персонала.
В расходы на «Амортизацию» включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств общецехового назначения, которые не могут быть отнесены непосредственно на производственный процесс данного технологического цикла, кроме основных средств, амортизация по которым отнесена на прямые затраты или по которым она не начисляется.
Данная методика, когда затраты разделены непосредственно на относящиеся к процессу производства (сч.20) и на управление цехом (цех водопровода и канализации) (сч.25), отражена в методических рекомендациях по финансовому обоснованию цен на воду и отведению стоков.
Прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов и т. д. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 26 «Общехозяйственные расходы».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполняемых услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Организация МП «Саранскгорводоканал» осуществляет свою деятельность по оказанию услуг по бесперебойным стадиям технологического процесса производства воды (пропуска сточной жидкости). То есть незавершенного производства здесь не существует. На предприятии ведется особый порядок обобщения затрат по основным стадиям производства (подъем воды, перекачка сточной жидкости, очистка сточной жидкости, транспортирование воды, транспортирование и утилизация сточной жидкости) и статьям калькуляции систем водоснабжения и водоотведения. В этом и заключается основная особенность обобщения затрат на производство в МП «Саранскгорводоканал», которая осуществляет по цехам и предприятию в целом по кодам объектов учета затрат, статьям калькуляции, подгруппам статей, валовым затратам.
Группировка затрат по основным стадиям производства и статьям калькуляции позволяет определить себестоимость и основные направления ее снижения на каждом этапе технологического процесса (цикла).
Себестоимость определяется отдельно по водоснабжению и водоотведению по основным стадиям технологического процесса производства воды (пропуска сточной жидкости):
- подъем воды (перекачка сточной жидкости);
- очистка воды (очистка сточной жидкости, обработка осадка и его захоронение);
- транспортирование воды (транспортирование и утилизация сточной жидкости) [3].
При определении себестоимости оказываемых услуг в организации ВКХ устанавливается группировка затрат по стадиям производства и статьям калькуляции (таблица 1).
Таблица 1
Группировка затрат по стадиям производственного процесса и статьям калькуляции продукции
|
Вода |
Сточная жидкость |
|
1. Подъём воды: - электроэнергия; - амортизация; - ремонт и техническое обслуживание; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - цеховые расходы. 2. Очистка воды. - материалы (химические реагенты); - электроэнергия; - амортизация; - ремонт и техническое обслуживание; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - цеховые расходы. 3. Транспортирование воды. - электроэнергия; - амортизация; - ремонт и техническое обслуживание; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - цеховые расходы. |
1. Подъём сточной жидкости: - электроэнергия; - амортизация; - ремонт и техническое обслуживание; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - цеховые расходы. 2. Очистка сточной жидкости: - материалы (химические реагенты); - электроэнергия; - амортизация; - ремонт и техническое обслуживание; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - цеховые расходы. 3. Транспортирование сточной жидкости и утилизация. - электроэнергия; - амортизация; - ремонт и техническое обслуживание; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - цеховые расходы. |
Себестоимость реализации общего объема услуг определяется как сумма затрат по каждой статье себестоимости.
Предприятие составляет калькуляцию себестоимости услуг по формам:
6В — Отчётная калькуляция себестоимости отпущенной воды.
6К — Отчетная калькуляция себестоимости отвода сточной жидкости.
Эти формы состоят из двух разделов. В первом отражаются натуральные показатели, характеризующие объём предоставляемых услуг и его качество, которые должны также быть отражены в договоре на обслуживание. А во втором разделе — расходы по калькуляционным статьям.
Калькулирование себестоимости услуг как по водоснабжению, так и по водоотведению осуществляется по переделам: подъем воды (перекачка сточной жидкости), очистка воды (очистка сточной жидкости), транспортирование воды (транспортирование и утилизация сточной жидкости).
Особенностями планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг в водопроводно-канализационном хозяйстве являются:
- отражение в себестоимости услуг амортизации в зависимости от того, кому в хозяйственное ведение переданы объекты инженерной инфраструктуры (сети, очистные сооружения, насосные станции и др.);
- создание ремонтного фонда по объектам, которые по объемам и техническим свойствам не могут быть отремонтированы в течение одного календарного года, в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в себестоимость услуг, исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений;
- включение в себестоимость услуг водоснабжения отдельной статьи — оплата покупной воды;
- формирование в себестоимости услуг комплексной статьи — проведение аварийно-восстановительных работ.
Важность учета затрат на производство коммунальных услуг заключается в том, что себестоимость является основной составляющей тарифа на жилищно-коммунальные услуги и представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. Затраты на производство и оказание услуг на предприятиях ЖКХ группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости.
Основным показателем, связывающим затраты на оказание услуг и расходы потребителей является тариф на услуги. Соответственно снижение себестоимости считается основным направлением обеспечения рентабельной работы предприятий любой отрасли национальной экономики.
Тариф выступает как следствие оптимизации производственных затрат ВКХ, поэтому необходимо не только учитывать затраты, но и тщательно анализировать.
Для примера в таблице 2 представлена калькуляция себестоимости отпущенной воды за 2013 год по МП «Саранскгорводоканал».
Раздела «Очистка воды» нет, т. к. предприятие добывает артезианскую воду, не требующей химической очистки.
Таблица 2
Калькуляция себестоимости отпущенной воды за 2013 год
|
Показатели |
2012 год |
2013 год |
|
Подъем воды — всего В т. ч. электроэнергия Амортизация Ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату ремонта Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Цеховые расходы |
155713 98019 7072 20056 12596 4207 13763 |
139243 88041 5698 15525 12190 3601 14188 |
|
Транспортирование воды — всего В т. ч. электроэнергия Амортизация Ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату ремонта Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Цеховые расходы |
123860 79030 1774 21169 10053 3429 8405 |
115034 75644 3611 6292 4708 1381 23398 |
|
Проведение аварийно-восстановительных работ |
– |
16125 |
|
Общеэксплуатационные расходы |
123908 |
65712 |
|
Всего расходов |
403481 |
336114 |
Как видно из таблицы 2 определяющую роль в формировании тарифа играют расходы на электроэнергию и амортизационные отчисления. Несмотря на снижение общей суммы расходов по водоснабжению, удельный вес электроэнергии вырос 43,88 % до 48,7 %. Энергозатраты являются основной составляющей себестоимости коммунальных услуг по водоснабжению для населения и промышленных предприятий.
Энергопотребление в системах водоснабжения зависит от объемов перекачиваемой воды и требуемого давления. К мероприятиям по снижению электроэнергии в системах водоснабжения можно отнести снижение непроизводительных расходов и потерь воды, путем замены и модернизации устаревшего оборудования, совершенствования учета, контроля и регулирования параметров работы системы. Кроме этого, снижение объемов водопотребления ведет к пропорциональному снижению энергозатрат в водоотведении.
Причинами снижения электроэнергии, являются:
- снижение себестоимости услуг;
- снижение объемов водопотребления ведет к снижению объемов водоотведения;
- снижение затрат на коммунальные услуги по водоснабжению и канализации в промышленности снижает себестоимость выпускаемой продукции, что прямо или косвенно влияет на благосостояние людей.
Наибольшие энергозатраты связаны с перекачкой воды, которая в системах водоснабжения осуществляется минимум два раза — при перекачке воды из источника водоснабжения на водоочистную станцию и при перекачке очищенной воды с очистной станции потребителю [4].
Таким образом, вопрос снижения затрат на энергию в системах водоснабжения должен рассматриваться, с одной стороны — как снижение объемов водопотребления, с другой — уменьшение напоров в системе.
Снижение водопотребления необходимо рассматривать с точки зрения более бережного и рационального использования воды во всех сферах жизни, что связано с уменьшением потерь воды и нерационального ее использования. Так, по предприятию МП «Саранскгорводоканал» за 2012 год потери води составили следующие (таблица 3).
Таблица 3
Утечки через водоразборные колонки за 2012 г. по МП «Саранскгорводоканал», втыс.м3
|
Факт |
Факт |
Итого |
|
|
I пол.2012г. |
II пол.2012г. |
за 2012 г. |
|
|
Итого утечек и потерь воды при авариях |
2778,73 |
2535,84 |
5314,57 |
|
Чистка резервуаров |
51,55 |
51,55 |
103,10 |
|
Естественная убыль |
240,89 |
240,89 |
481,77 |
|
Утечки через водоразборные колонки |
173,98 |
176,90 |
350,88 |
|
Всего за год |
3245,14 |
3005,18 |
6250,32 |
Что касается основных причин, приводящих к значительным потерям воды и повышению энергозатрат в отрасли ВКХ, то к ним можно отнести:
- неудовлетворительное техническое состояние наружных водопроводных сетей;
- отсутствие должного контроля и учета параметров работы систем водоснабжения;
- неудовлетворительный гидравлический режим работы системы;
- несовершенное и устарелое оборудование насосных станций, водозаборных и водоочистных комплексов;
- несовершенное регулирование работы насосов.
Но затраты на энергию составляют лишь часть себестоимости услуг. Существуют и другие пути ее снижения. В МП «Саранскгорводоканал» был разработан ряд мероприятий по снижению себестоимости работ и услуг.
1. Замена ламп на энергоэкономичные.
Замена ламп на энергоэкономичные дает экономию электроэнергии в год 7800квт/час:
100 вт * 30 шт. * 8 час. * 365 дней = 8760 квт
20 вт * 30 шт. * 8 час. * 365 дней = 1752 квт.
8760–1752 = 7008 квт
7008 квт * 3,36 руб. = 23,5 тыс. руб.
Стоимость приобретения 30 ламп — 4,5 тыс. руб.
23,5–4,5 = 19 тыс. руб.
2. Перекладка сетей своими бригадами.
Переложено в 2012 г. 6595,2 п.м. водопроводных и 1681,5 п.м. канализационных сетей различных диаметров.
Стоимость перекладки своими силами водопроводных сетей — 1400 руб / п.м.
Стоимость перекладки своими силами канализационных сетей — 2072,6 руб / п.м.
Стоимость перекладки сторонними организациями водопроводных сетей — 1746,2 руб / п.м.
Стоимость перекладки сторонними организациями канализационных сетей — 2590,8 руб / п.м.
Экономия составит по водоснабжению:
(1746,2–1400,0) * 6595,2 п.м. = 2283,3 тыс. руб.
Экономия составит по водоотведению:
(2590,8–2072,6) *1681,5 п.м. = 871,4 тыс. руб.
Итого — 3154,7 тыс. руб.
3. Установка системы телеметрии на артезианских скважинах.
а) электроэнергия на 1 скважину
Мощность насоса 90кВт, время работы до момента отключения дежурным — 1 час.
90 кВт * 365 дней = 32859 кВт
32850 кВт * 3,36 руб. = 110,4 тыс. руб. в год
110,4 тыс. руб. * 19 скважин = 2097,6 тыс. руб.
б) ГСМ на 1 скважину.
В сутки 0,5 часа езды, чтобы отключить скважину
Природный газ: 2090 км * 28,7 л / 100 км = 600 л.
600 л * 6,25 % (экономия по времени) = 37,5 л.
37,5 л. * 13,14 руб. = 492,8 руб. в месяц на 1 скважину
492,8 руб. * 12 мес. * 19 скважин = 112,4 тыс. руб. в год.
в) Стоимость установки телеметрии — 47 тыс. руб. на скважину + 20 % на монтаж
47 тыс. руб. * 20 % = 9,4 тыс. руб. в год
47 тыс. руб. + 9,4 тыс. руб. = 56,4 тыс. руб.
56,4 тыс. руб. * 19 скважин = 1071,6 тыс. руб.
Экономия составит 2097,6 + 112,4–1071,6 = 1138,4 тыс. руб.
4. Бурение артезианских скважин собственной буровой установкой.
В 2012 году произведено каротажных и тампонажных работ на 8 скважинах.
Вновь пробурено 2 скважины на Руднянском водозаборе.
Стоимость бурения новой скважины ЗАО «Бурводстрой» — 3500 тыс. руб.
Затраты на 1 скважину, пробуренную своими силами — 2135 тыс. руб.
Экономия составит: (3500–2135) * 2 = 2730 тыс. руб.
Всего экономия от внедрения мероприятий по энергосбережению за 2012 год составит 7042, 1 тыс. руб.
Повышение эффективности систем водоснабжения ведет к снижению необходимых производственных мощностей по производству и подаче питьевой воды, что снижает объемы отведения сточных вод и мощности канализационных сооружений по их очистке.
Итак, тариф на услуги водоканалов — это весьма сложное образование, имеющее пределы роста, основу которого составляет себестоимость услуг. Сэкономленные денежные средства можно успешно использовать для развития предприятия ВКХ.
Литература:
1. Ерохина О. Обоснование метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в системе управления затратами [Электронный ресурс] / О.Ерохина // Проблемы учета и финансов. — № 2. — 2012 — Режим доступа: http://www.lib.tsu.ru/mminfo/2011/000407041/06/image/06–051.pdf
2. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. (утв. постановлением Госстроя РФ от 23 февраля 1999 г. N 9) [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. — [М., 2012] — Режим доступа: http://base.garant.ru/12122875/
3. Методические рекомендации по финансовому обоснованию цен на воду и отведение стоков. (утв. приказом Госстроя РФ от 28 декабря 2000 г. N 302) [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. — [М., 2012] — Режим доступа: http://base.garant.ru/12122631/
4. Феофанов Ю. А. Пути экономии энергоресурсов в системах водоснабжения [Электронный ресурс] / Ю. А. Феофанов // Известия КГАСУ. — № 2. — 2012. — Режим доступа: http://izvestija.kgasu.ru/files/2_2012/153_159_Feofanov_Adelshin.pdf
