Развитие предприятий сферы услуг ЖКХ является важнейшей основой для жизнеобеспечения и безопасности населения. Актуальность проблемы оптимизации деятельности предприятий сферы услуг ЖКХ, занимающихся такими видами деятельности, как содержание и ремонт жилого фонда, благоустройство улиц и дорог, ремонт инженерных коммуникаций и оказание сопутствующих услуги населению, имеют высокую социальную и экономическую значимость. Поэтому система управления затратами таких предприятий должна обеспечивать эффективность использования материальных, трудовых, энергетических и финансовых ресурсов.
Продолжительное время в жилищно-коммунальном хозяйстве калькуляция себестоимости осуществлялась в разрезе каждого вида услуг. В настоящее время эта практика дополнилась учетом по объектам работ в рамках определенного вида услуг. В бухгалтерском учете ситуация несколько иная. На протяжении многих лет в сфере ЖКХ затраты учитывались котловым методом, и только недавно предприятия начали вести пообъектный учет затрат. Отсюда возникает необходимость построения аналитической и достоверной методики учета затрат.
Как отмечает Кондраков Н. П., каждая организация обязана соблюдать набор определенных принципов по регламентированию состава расходов, формирующих себестоимость услуг. По его мнению, главным условием получения полной и достоверной информации о себестоимости продукции (работ, услуг) является четкое определение состава производственных затрат (1).
Исходя из существующей практики на предприятиях сферы ЖКХ затраты формируются уже много лет по одной и той же схеме. В соответствии с Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг ЖКХ (2), в состав себестоимости они включают затраты на работы, за которые по договору несут ответственность. Таким образом, объектом учета калькулирования затрат в сфере ЖКХ является конкретный вид работ, закрепленный договором. Исходя из этого, типовая смета расходов ЖКХ, включает в себя:
основные расходы, предусмотренные действующим законодательством РФ;
дополнительные расходы, связанные с эксплуатацией жилого фонда;
расходы, связанные с оказание коммунальных услуг и содержанием придомовой территории.
Каждая группа этих расходов состоит из нескольких подгрупп. И, к сожалению, в большинстве случаев аналитический учет здесь осуществляется укрупненно, а не по конкретной коммунальной услуге, что сказывается на снижении эффективности управления каждым видом затрат. По мнению Червяковой Н. А., для данных целей расходы должны группироваться по статьям и элементам, по объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости, по месту их возникновения (3).
При этом в теории отечественного учета предлагается более расширенная группировка затрат по следующим критериям: по экономическим элементам, по статьям затрат, по составу, по способу отнесения на себестоимость, по отношению к готовому продукту, по отношению к уровню деловой активности, по отношению к технологическому процессу, по методу признания в качестве расхода, по возможности охвата планом, по периодичности возникновения, по целесообразности расходования, по возможности регулирования (4).
На наш взгляд, чтобы обеспечить аналитический учет и эффективность управления затратами в сфере ЖКХ, целесообразнее будет формировать затраты по объектам учета, по местам их возникновения, по экономическим статьям и элементам. В итоге, эта информационная база сформирует полную картину о структуре затрат и удовлетворит всех пользователей информации о деятельности предприятия (ТСЖ, управляющие компании, собственников жилых домов и пр.). При этом, следует обратить внимание, что специфика деятельности ТСЖ и управляющих компаний при формировании сметы расходов на конкретный дом обуславливает необходимость использования нормативного или позаказного метода учета затрат. А, если рассматривать в целом специфику предприятий ЖКХ как отрасли, то здесь логичнее будет вести раздельный пообъектный учет.
Так, на изучаемом нами предприятие сферы ЖКХ ООО «Коммунальщик» калькулирование себестоимости данных видов услуг осуществляется по следующим статьям калькуляции: материалы, топливо, электроэнергия, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, ремонтный фонд, ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов, содержание и обслуживание внутридомовых сетей, проведение аварийно-восстановительных работ, покупная продукция, прочие прямые затраты, в том числе: отчисления на оплату работ службы заказчика, цеховые расходы, общеэксплуатационные расходы, внеэксплуатационные расходы. ООО «Коммунальщик» осуществляет раздельный учет затрат с использованием счетов 20 «Основное производство», который аккумулирует прямые расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг водоснабжения и полностью списывает их на счет 90 «Себестоимость продаж» и счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», на которых собираются косвенные расходы, списываемые по окончанию месяца в дебет счета 20 «Основное производство». Раздельный способ учета на данном предприятии обусловлен необходимостью управления затратами и обоснованием расчетов,представляемых в регулирующий орган для утверждения тарифов.
С целью оптимизации затрат нами предложено включить в себестоимость услуг по горячему водоснабжению новой статьи затрат «Покупная вода». Это поможет определить уровень затрат на общий объем воды, переданной от водопроводного хозяйства теплоснабжающей организации.
Отдельного внимания заслуживает санитарная уборка улиц. ООО «Коммунальщик» отдельно составляет калькуляцию себестоимости по домовой очистке (вывозу твердых и жидких бытовых отходов) и механизированной уборке улиц. Особенностью отражения таких расходов является не прямой способ их накапливания. Так по статье «Материалы» отражаются расходы на материалы и запчасти для эксплуатации спецмашин. Данные расходы могут определяться путем суммирования среднесложившихся затрат из расчета 100 км пробега мусоровоза или 1 час работы машин по уборке улиц. По уличной уборке в эту статью включаются затраты на воду для поливки дорожных покрытий, пескопасту и прочие расходы. По статье «Топливо» отражаются расходы на бензин, дизтопливо и газ, израсходованные на работу специальных уборочных машин, а также бензин на внутригаражные нужды. Затраты на топливо согласовываются с местными органами самоуправления и определяются по утвержденным в установленном порядке нормам расхода.
Самый большой удельный вес из всех затрат ООО «Коммунальщик» составляет заработная плата, премии и отчисления на социальные нужды, их доля около 60 % от всех затрат. Это объясняется объективными условиями — в текущем ремонте удельный вес материальных затрат возрастает, а для санитарной очистки и содержания территории требуется сравнительно небольшое количество материалов.
В отрасли услуг ЖКХ складывается свойственная только ей структура затрат. Регулярное отслеживание и анализ структуры затрат необходимо для оперативного управления и минимизации издержек на предприятии, а также для разработки конкретных мероприятий по их снижению.
По данным структуры можно определить влияние каждого вида затрат на всю себестоимость.
Все включаемые в себестоимость затраты можно разделить на 2 группы — затраты живого и овеществленного труда. К овеществленному труду относят затраты прошлого труда, овеществленного в материалах, электро- и теплоэнергии, оборудовании, инструменте, инвентаре, используемых в эксплуатации.
В сфере материального производства пропорциональное соотношение между этими группами является показателем уровня эффективности живого труда. Чем меньше уровень затрат живого труда во всей их сумме, тем больше материальных благ производится в единицу времени. И в сфере ЖКХ можно снизить уровень живого труда за счет внедрения технических устройств и машин при текущем ремонте на работах по санитарному содержанию.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что наличие отраслевых особенностей в деятельности предприятий ЖКХ имеет в основном производственный характер со всеми атрибутами материального производства — средствами производства, средствами обращения и трудовыми ресурсами. Это обстоятельство должно быть определяющей предпосылкой в построении системы по управлению затратами на предприятиях ЖКХ. Ведение раздельного пообъектного учета с отнесением расходов по управлению на самостоятельный вид услуг в данном случае обеспечит наиболее полную информационно-аналитическую картину.
Литература:
- Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2007. 592 с.
- Постановлением Госстроя РФ от 23.02.1999г. № 9, с изм. от 12.10.2000г. «Об утверждении методики планирования учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства» СП Консультант Плюс.
- Червякова Н. А. Бухгалтерский учет и налогообложение организаций ЖКХ. Екатеринбург: Ажур, 2005. 100с.
- Николаева С. А. Управленческий учет//Информационное агентство ИПБ-ИНФА 2002 СП Консультант Плюс № ИБД 30359
- Чигрина И. Н. «Расходы субъектов управления жилищным фондом в жилищно-коммунальном хозяйстве», журнал «Аудит и Финансовый анализ», 2007г.
