The article examines the Tax Free system as a legal mechanism for refunding value added tax (VAT) to foreign individuals who are citizens of states not members of the Eurasian Economic Union. It discusses the historical prerequisites for the emergence of the system in Europe in the mid-20th century, as well as the experience of its implementation in the Russian Federation since 2018. The dual economic and legal nature of Tax Free is revealed: from an economic perspective — as a tool for indirect subsidizing of inbound tourism and retail trade, providing a multiplier effect for related industries; from a legal perspective — as a special tax benefit provided for by Article 169.1 of the Tax Code of the Russian Federation. A comparative analysis of Tax Free and the duty-free trade system (Duty Free) is conducted based on key criteria: place of purchase, tax refund conditions, minimum purchase amount, and the role of customs authorities. The mechanism of the system is described, including requirements for the buyer (non-resident of the EAEU), the minimum purchase amount (in the Russian Federation — 10,000 rubles), the time limit for goods export (3 months), and the exclusion of excisable goods. Special attention is paid to the role of customs authorities as the central element of the legitimacy of the entire VAT refund operation. The article analyzes changes effective January 1, 2026, due to the increase of the VAT rate in Russia to 22 %, which makes the system more attractive to foreign tourists but simultaneously increases the risks of abuse and requires enhanced customs control. The conclusion substantiates that Tax Free represents an effective tool for stimulating inbound tourism and retail trade, functioning as a complex legal mechanism with the central role of customs authorities of the EAEU member states.

Keywords: Tax Free, VAT refund system, value added tax, foreign tourists, non-residents, Eurasian Economic Union, customs authorities, tax benefit, Duty Free, inbound tourism, Article 169.1 of the Tax Code of the Russian Federation, VAT compensation.

Система Tax Free (от англ. «tax free» — свободный от налога, без налога) представляет собой специальный правовой механизм компенсации суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченной иностранными физическими лицами — гражданами государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, при приобретении товаров в организациях розничной торговли, включённых в соответствующий реестр, на территории государств-членов ЕАЭС с последующим фактическим вывозом указанных товаров за пределы единой таможенной территории Союза.

Исторически система Tax Free возникла в середине XX века в Европе как ответ на растущий поток международного туризма и понимание того, что иностранные посетители, временно находящиеся на территории страны, не должны в полной мере нести бремя косвенного налогообложения, поскольку они не пользуются в полном объёме общественными благами государства пребывания (системой здравоохранения, образования, социальной инфраструктурой и т. д.). В Российской Федерации система была запущена в пилотном режиме 10 апреля 2018 года в преддверии чемпионата мира по футболу с целью повышения привлекательности страны для иностранных туристов.

Экономическая сущность системы. С экономической точки зрения Tax Free выступает косвенной формой субсидирования въездного туризма и розничной торговли. Возвращая иностранцам часть уплаченного НДС, государство фактически снижает эффективную цену товаров для нерезидентов, стимулируя тем самым рост их потребительских расходов. Это приводит к мультипликативному эффекту: увеличению товарооборота магазинов, поддержке отечественных производителей (особенно в сегменте сувениров, народных промыслов, одежды и ювелирных изделий), созданию дополнительных рабочих мест в сфере торговли, туризма и логистики, а также притоку иностранной валюты. В долгосрочной перспективе рост налоговых поступлений от налога на прибыль организаций, НДФЛ работников и косвенных налогов от возросшего оборота может компенсировать или даже превысить выпадающие доходы бюджета от возврата НДС.

Правовая сущность. С правовой точки зрения Tax Free является налоговой льготой особого рода, предусмотренной ст. 169.1 Налогового кодекса РФ (в государствах ЕАЭС — аналогичными нормами национального законодательства). Она носит целевой и обусловленный характер: право на компенсацию возникает только при одновременном соблюдении ряда условий, ключевым из которых является подтверждение таможенными органами факта вывоза товаров. Таким образом, таможенные органы выступают не просто контролирующим органом, а неотъемлемым элементом правового механизма возникновения налогового обязательства государства по возврату НДС.

Таблица 1

Основные отличия Tax Free от Duty Free

Источник: Составлено на основе НК РФ ст. 169.1, ТК ЕАЭС и международной практики

В таблице 1 наглядно представлено отличие от смежных систем. Необходимо чётко разграничивать Tax Free от Duty Free(беспошлинной торговли). Duty Free предполагает продажу товаров уже без включения НДС и таможенных пошлин в специальных зонах (аэропорты, морские порты, борта международных рейсов). Tax Free же работает в обычной розничной сети: покупатель уплачивает полный НДС, получает специальный чек, а возврат происходит только после таможенного подтверждения. Роль таможенных органов в Tax Free гораздо шире и ответственнее, поскольку они выступают «воротами» легитимности всей операции.

Механизм Tax Free работает следующим образом: турист совершает покупку в магазине, участвующем в системе (отмеченном логотипом «Tax Free» или «VAT Refund»), получает специальный чек, предъявляет его вместе с товаром на таможне при выезде, а затем обращается к оператору (например, Global Blue или Premier TaxFree) для возврата денег. Сумма возврата зависит от ставки НДС в стране (в России — 22 %) и комиссии оператора, которая обычно составляет 3–5 % от суммы налога.

Основные процессы подчёркивают центральную роль таможни на этапе подтверждения экспорта. Важными условиями являются: статус покупателя (нерезидент ЕАЭС), минимальная сумма покупки (в РФ — 10 000 руб. с НДС), сохранение товарного вида и сроки (3 месяца на вывоз). Исключены подакцизные товары. С 1 января 2026 года в связи с повышением ставки НДС в России до 22 % сумма НДС в чеке Tax Free автоматически увеличивается, что теоретически делает систему более привлекательной для иностранных туристов. Однако данное изменение одновременно повышает риски возможных злоупотреблений и требует от таможенных органов более тщательной проверки документов и товаров, дополнительного обучения сотрудников и совершенствования используемого программного обеспечения для обработки электронных чеков.

Система Tax Free предполагает чёткие условия: покупатель должен быть нерезидентом страны (в России — не гражданином ЕАЭС), товары должны сохранять товарный вид (с бирками, в упаковке), а вывоз должен быть подтверждён таможенными органами. Таким образом, сущность и общая характеристика системы Tax Free раскрываются через её двойственную природу: как эффективного инструмента экономического стимулирования въездного туризма и розничной торговли и как сложного правового механизма, в центре которого находятся таможенные органы государств-членов ЕАЭС, выступающие основным гарантом соблюдения всех условий компенсации НДС и обеспечения баланса интересов государства, иностранных покупателей и участников розничной торговли.

Литература:

1. Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 г.): (по сост. на 06.03.2024) // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. — URL: https://eec.eaeunion.org/upload/medialibrary/ef8/ixygbob0o9pvcm5vjrb0sl4vj4pgoiq7/dogovor_o_eaes_2024.pdf (дата обращения: 10.04.2026).
2. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза): [ред. от 29.05.2019] // КонсультантПлюс(дата обращения: 10.04.2026).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, ст. 169.1 (введена Федеральным законом от 27.11.2017 № 341ФЗ): [по сост. на 18.04.2026] // КонсультантПлюс (дата обращения: 23.04.2026).
4. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 88 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 27.11.2017 N 341-ФЗ (последняя редакция) // КонсультантПлюс URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_283499/
5. Постановление Правительства РФ от 06.02.2018 № 105 «О реализации пилотного проекта по компенсации физическим лицам — гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза» // КонсультантПлюс (дата обращения: 19.04.2026).