Статья раскрывает особенности проведения аудита с использованием компьютерных технологий в настоящее время. Рассмотрены этапы проведения аудита при компьютерном и традиционном варианте аудиторских процедур. Описаны проблемы повышения эффективности при оценке и получении аудиторских доказательств.
Ключевые слова:аудит, компьютерные технологии, этапы, аудиторские доказательства, процедуры, программные продукты.
За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. В связи с этим, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем.
Проверка бухгалтерской отчетности, как основного источника информации, позволяющего оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов, с развитием компьютерных технологий, стала ещё более значима для её пользователей. Соответственно, аудит финансовой отчетности, является важнейшим инструментом, способствующим повышению качества отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность.
Ни один солидный западный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, также как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.
В России, аудит с использованием вычислительной техники, проводится в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров», который одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 года, сформированного на основе Международного Стандарта Аудита №1009 « Методы аудита с помощью компьютеров».
Отечественные правила (стандарты) отличаются от международных стандартов аудита, поскольку учитывают специфику российского бухгалтерского учета, аудита, выплату налогов и правового обеспечения.
Российские стандарты включают в себя ссылки на раннее созданные правила (стандарты), следовательно, это указывает на отражение основных принципов и методов аудита. Так же ориентир направляется на более эффективное достижение цели аудита и применение их в современных условиях.
В соответствии с Правилом (стандартом) «Проведение аудита с помощью компьютеров» аудитору можно использовать компьютер как при ведении бухгалтерского учета вручную, так и при автоматизации учета. Следовательно, в первом случае, аудитору необходимо решать проблему наличия необходимого программного обеспечения для аудита бухгалтерских записей по всем хозяйственным операциям или итоговым записям соответствующих итоговых документов (регистров). Во втором случае, для аудита экономического субъекта следует только применить соответствующую программу соответствующих информационных технологий.[1]
Основное назначение использования компьютеров при аудите – организация аудита как последовательности выполняемых традиционных аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером.
При проведении аудита, с использованием компьютеров, сохраняется цель и основные элементы методологии аудита, что обеспечивается через соблюдение аудиторской фирмой правил и стандартов аудита, разработанных саморегулируемыми организациями.
Выделяют 3 этапа проведения аудита на предприятии, вне зависимости от компьютерных технологий или традиционном варианте аудиторских процедур.
Аудит начинается с подготовительного этапа.
При традиционном виде проведения аудита, т.е. без компьютера, на данном этапе проводится планирование и подготовка к аудиту, соответственно аудитор должен оценить возможные предоставляемые им услуги, со сроком, которым заранее был оговорён с заказчиком предприятия. Если это необходимо, то аудитор проверяет предварительно информацию о заказчике, например, если он сменил свой юридический адрес или иное. Это проводится с целью определения возможных рисков. Если же таких вопросов не возникло, то заказчику направляется письмо-обязательство для заключения договора. Следовательно, сторона заключают договор об оказании услуг. На этом же этапе аудитор определяет объект контроля, готовит перечень вопросов к проверке, планирует график работы, состав специалистов и расходы, которые они понесут при оказании услуг. Так же, составляется перечень процедур и указывается срок их выполнения.
Если рассматривать этап составления плана аудиторской проверки, в соответствии со стандартом «Планирование аудита», то нужно учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации, наличие особенности информационного, программного и технологического обеспечения на экономическом субъекте. Так же необходимо учитывать способы передачи и хранения данных, особенности организационной формы обработки данных, включая использование сетевых и локальных систем.
Правильно классифицировать объем и характер аудиторских процедур, проводимых для повышения эффективности при оценке аудиторских доказательств, а так же установить необходимость и целесообразность привлечения экспертов в области информационных технологий, поможет четко определенный уровень автоматизации обработки учетной информации на экономическом субъекте.
Следовательно, при традиционном методе проведения аудита времени уходит больше, а при использовании компьютеров, время сокращается.
На этапе сбора и обработки информации, экономический субъект, который подвергается аудиту, для процедур аудита должен предоставить необходимые документы и информацию об организации. При этом, аудитору необходимо проверить организационную структуру предприятия, основные технологические процессы, основные статьи расходов и источники получения прибыли. Доказательства о достоверности информации, т.е. о состоянии предприятия, финансовых результатов оформляются в соответствующие документы, соответственно, предварительно их оценив и уточнив. На данном этапе необходимо провести документальный и фактический контроль. Сюда можно включить детальную проверку правильности бухгалтерской отчетности и её анализ, письменные объяснения от сотрудников заказчика и специалистов, которые осуществляют бухгалтерское обслуживание. Необходимо так же осуществить обязательное документирование проведённых контрольных и проверочных процедур.
Обобщение результатов аудита осуществляются на заключительном этапе. Сюда включаются и итоги бухгалтерского обслуживания. Формируется рабочая документация.
Аудитор сообщает аудируемое лицо о нарушениях, выявленных в системе бухгалтерского учета, если таковые имеются. Это определяет степень их влияния на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности. На данном этапе аудитором составляется аудиторское заключение по итогам проведённой проверки. Заключение направляется аудируемому лицу с приложением бухотчетности, на основе чего осуществлялся контроль. Составленные документы подписываются обеими сторонами, т.е аудитором и заказчиком, и ставится печать аудитора. В заключении аудиторской проверки составляется сторонами акт приёма-передачи.[2]
Рабочие документы формируются в процессе аудита с применением компьютера. Документы, подготовленные в виде компьютерных файлов, могут храниться в аудиторской организации обособленно в архивах на машинных носителях.
Повышение эффективности аудиторских процедур происходит благодаря использованию компьютерных технологий при проведении аудита. Эффективность увеличивается при оценке и получении некоторых аудиторских доказательств в таких случаях, как:
- при проверке больших однородных массивов данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;
- использование унифицированной стандартной системы оформления бухгалтерских операций при проверке экономического субъекта;
- использование информационно-поисковой системы при расшифровке и подтверждении наличия соответствующих первичных документов, регистров бухгалтерского учета;
- использование автоматизированной системы контроля исполнения утвержденного регламента решения каких-либо учётных задач.
Основные процедуры, которые могут выполняться аудиторской организацией для контроля с использованием компьютеров включают:
- отслеживание последовательности проверяемых данных, проходящие не один этап обработки;
- контроль предварительных данных;
- выполнение прогноза и плана результатов проверки данных;
- сопоставление результатов проверки с контрольными данными для отдельных операций и по отдельным видам деятельности в целом;
- оценка работоспособности программного и аппаратного обеспечения аудиторской работы с помощью компьютерной обработки данных;
- оценка их современным требованиям;
- контроль соответствия определённого компьютерного обеспечения экономического субъекта, который проверяется действующим законодательством;
- использование компьютерных технологий экономическим субъектом во время проведения аудита.
С развитием техник и технологий, постоянно-меняющейся и развивающейся экономикой нашей страны, появилось много программных продуктов, которые связаны с аудитом. Развитие программных продуктов в области компьютерного аудита началось уже давно. Такие программы как «Тест-наставник аудитора» и «Тест-наставник аудитора + » были выпущены в 2004 году и по своей структуре и содержанию данные программы соответствовали Программе проведения квалификационных экзаменов на получение аттестата аудиторов, который был одобрен Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ.
В настоящее время аудиторы пользуются усовершенствованным вариантом программного продукта «Экспресс Аудит: Проф».
С 2005 года компания Audit NET выпускает новые версии систем Audit Net Standart и Audit NET Professional. В этом году прогрессивно развивался рынок программных продуктов в области аудита. В то время вышел программный комплекс, который назывался «Наставник налогового консультанта».
Интегрированная с MS Outlook новая программа Quick-Sales 1,5 вышла уже в 2006 году. Новая версия программного продукта Audit XP «Комплекс аудита» версия 2009, вышла в 2009 году. Она содержала в себе больше 700 бланков, справочных таблиц и отчетов, процедур, которые помогают аудитору действовать в соответствии с аудиторскими стандартами.
Можно отметить, что в настоящее время аудиторы используют не только программные продукты, связанные конкретно с аудитом, а и наиболее удобные для нас упрощённые программы Microsoft Office, такие как Word, Excel и т.д.[6]
В условиях современной экономики к качеству и безопасности аудиторских программ предъявляются повышенные требования. Кроме того, качественная аудиторская программа должна иметь высокий уровень исполнения и по другим требованиям: корректности, надежности, удобства использования, гибкости, масштабируемости, открытости, безотказности, производительности и т. д.
Все эти показатели характеризуют уровень качества аудиторской программы. Для проверки безопасности программ могут использоваться как общие технологии тестирования и обеспечения качества, так и применяемые специально для этих направлений
Современные разработчики прилагают большие усилия для обеспечения высокого уровня качества своей продукции, чтобы поставлять востребованный продукт и получить конкурентное преимущество.
Таким образом, современный аудит очень тесно связан информационными технологиями. В связи с этим, растет степень автоматизации учетного процесса на российских предприятиях. Соответственно, увеличивается влияние компьютеризированной системы бухгалтерского учета на достоверность и полноту информации, которые были сформированы в отчетности.
Можно сказать что, эффективность аудиторских проверок растет с применением самими аудиторами специализированных программных продуктов. Время проведения аудиторской проверки по сравнению с традиционным методом проведения, заметно сокращается. В связи с этим расширяется список проведения сопутствующих аудиту услуг и увеличивается качество обслуживания клиентов.
Литература:
1. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров»
2. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.
3. Амелькина А.А., Макарова Л.М. Подведение итогов аудита в программных продуктах (российский опыт). // Технические и естественные науки: проблемы, теория и практика: межвуз. Сб. науч.тр. – Вып.13. Саранск: Ковылк. Тип., 2011. С.161-164
4. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2008.
5. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.
6. Гришина С.В., Вергазов В.В. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. [Электронный ресурс]/Режим доступа: http://www.konf.afurgi.ru/vergazov.html
7. Макарова Л. М. Оценка современных программных продуктов автоматизации аудиторской деятельности / Л. М. Макарова, Ю. Н. Скворцова // Молодой ученый. — 2014. — №1. — С. 385-389.
8. Макарова Л.М., Муравьева Е.И. Особенности организации аудиторской проверки в среде компьютерных информационных систем.// Технические и естественные науки: проблемы, теория и практика: межвуз. Сб. науч.тр. – Вып.13. Саранск: Ковылк. Тип., 2011. С.151-154
