В аудиторской деятельности могут использоваться различные компьютерные средства, которые позволяют повысить эффективность работы аудиторов. Автоматизированные программы и компьютерные технологии дают большую вероятность правильности проверки, сокращают время на её проведение.
До настоящего времени недостаточно разработана методология контроля и аудита с использованием современных компьютерных программ, что отрицательно сказывается на качестве процедур.
Целью этой статьи является изучение проблем, возникающих при проведении аудита с использованием автоматизированных систем обработки данных.
Теоретические проблемы компьютеризации аудиторской деятельности рассматривались в работах Андреева В. Д., Алибекова Ш. И., Белоконевой Ф. Н., Бычковой С. М., Гутцайта Е. М., Данилевского Ю. А., Дюжикова Е. Ф., Островского О. М., Палия В. Ф., Подольского В. И., Соколова В. Я., Суйца В. П., Терехова A. A., Шеремета А. Д. и других ведущих российских ученых по исследуемой предметной области, а также нашли отражение в Правило (стандарте) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» и Международном стандарте аудита 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем»
Международные стандарты аудита 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» рассматривает применение субъектом компьютера любой модели или размера для обработки финансовой информации, существенной для аудита, независимо от того, используется ли компьютер данным субъектом или третьей стороной [1].
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» рассматривает особенности проведения аудита аудиторской фирмой или аудитором с применением компьютеров. Также уделяется внимание необходимости ведения аудиторской организацией работы по освоению новых информационных технологий автоматизации аудиторской деятельности [2].
По мнению, А. Кушнарева автоматизацию аудита сводится к применению специализированного программного обеспечения IT Audit, которое позволит качественно спланировать работу с учетом специфики деятельности аудируемого предприятия еще до выхода на проверку всего состава аудиторской группы. В программе IT Audit: Аудитору решение этой задачи обеспечит модуль «Планирование аудита» и «Журнал хозяйственных операций» [6, C. 63].
Российские ученые Одинцов Б. Е. и Романов А.Н, считали, что основное внимание должно быть уделено созданию некой компьютерной информационной системы, которая обеспечивает «человеко-машинный» подход к проведению аудита. Данная система предполагает, существенное разделение функций: человек, т. е. лицо принимающие решение (ЛПР), выполняет функции логического анализа, а ЭВМ осуществляет функции организации и проведения количественных расчетов, логическая структура которых реализуется программными средствами, созданными на основе разработанных ЛПР алгоритмов (процедурный метод решения задачи) [7, C. 247].
По мнению И. И. Пилипенко, всевозможные опросы, анкеты,касающиеся использования информационных систем в аудиторской деятельности говорит о том, что практикующие аудиторы, аудиторские фирмы в недостаточной степени используют специализированные программы для осуществления аудита. Существуют факторы, ограничивающих применение специализированных автоматизированных программ в аудиторской деятельности. Один важный фактор — использование аудиторскими фирмами программных продуктов общего назначения: текстовые редакторы, электронные таблицы, системы управления базами данных. Другой фактор- недостаточная информированность аудиторских компаний о системах автоматизации предназначенных для аудиторской деятельности. Актуальность обуславливает необходимость исследования рынка аудиторских программ, для определения необходимости и возможности их внедрения в аудиторские фирмы [5].
По мнению, Гольдберга Е. Я. программа «Помощник аудитора»- это первая попытка создать реально работающую аудиторскую систему, с целью решения задач аудита на всех этапах его осуществления является программа «Помощник аудитора». В известной авторам литературе модель аудиторской системы имеет следующую структуру [4, C. 23]:
1. Модуль приобретения знаний, который предназначен для формирования базы знаний. База знаний имеет две составные части: базы правил и базы фактов.
2. База правил, содержит процедурные знания в стандартной форме.
3. База фактов.
4. Модуль выполнения аудита, используемый для инициализации работы системы, формирования аудиторских заключений.
В общем случае существуют две стратегии в создании аудиторских систем: минимизация затрат на ввод исходных данных; минимизация риска пропуска ошибочных действий в финансовой документации. Создатели настоящего программного приложения осознают всю сложность взятой на себя задачи и неизбежное для первого варианта несовершенство его отдельных частей. Тем не менее, учитывая острую нужду в подобной программе, берут на себя смелость предложить ее для практического использования.
В настоящее время на российском рынке представлены следующие полнофункциональные программы автоматизации аудита: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит» («Гольдберг-Софт»).
Таблица 1
Популярные программы комплексной автоматизации аудиторской деятельности
|
№ п/п |
Программа |
Заявленная цель программы |
Производитель |
Год выпуска |
|
1 |
IT Audit: Аудитор [9]: |
Комплексная автоматизация аудита |
ООО «Мастер-Софт» www.audit-soft.ru |
2005 |
|
2 |
ЭкспрессАудит: ПРОФ [11]: |
Комплексная система автоматизации проведения аудиторской проверки |
Консалтинговая группа «ТЕРМИКА», Барышников Н. П.(на базе СПС «Кодекс»)www.termika.ru |
2004 |
|
3 |
AuditXP «Комплекс Аудит» [10]: |
Автоматизация аудиторской деятельности |
«Гольдберг-Софт» (на базе Турбобухгалтера)www.auditxp.ru |
2005 |
Применение компьютерных аудиторских программ позволяет аудитору провести качественно и быстро, следующие процедуры [2]:
а) тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;
б) аналитические процедуры для выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;
в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;
г) тестирование технического, математического, информационного, программного обеспечения проверяемого экономического субъекта.
Процедуры, выполняемые аудиторской организацией при использовании компьютеров для контроля, могут включать [7]:
а) контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки;
б) контроль предварительных данных;
в) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;
г) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера;
д) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;
е) подтверждение использования компьютеров в период проведения аудита у проверяемого экономического субъекта.
Факты наличия у хозяйствующего субъекта автоматизированной обработки компьютерных данных значительно действует на методологию проверки, именно поэтому аудиторские фирмы и аудиторы, на этапе подготовки проверки обязан решить задачу технико-организационного обеспечения контроля и потребность привлечения специальных людей технических специальностей.
Многие исследования показывают, что во многих случаях недоброкачественная информация обусловлена сбоем компьютерных средств и невнимательностью и не опытностью операторов.
Формы рисков аудиторских проверок, которые возникают как результат использования компьютерных программ обработки данных [3]:
- технические риски — риски, связанные с техническими моментами, способами обработки бухгалтерской информации, которая непосредственно используется, организацией бухгалтерского учета и внутреннего контроля при внедрении и использовании информационных автоматизированных систем. Обусловленные некачественной работой технических средств, использованием неофициального программного обеспечения, разница характеристик технических и программных средств, не имением надлежащего общетехнического сервиса и контроля.
- риски, связанные с порядком обработки бухгалтерских данных — могут быть связанны с ошибками при разработке системы, ее маленьким тиражом, использованием не по назначению. Не исключены случаи использования программ, не предназначенных для бухгалтерского учета. Обязанность аудиторов установить, применяется ли система клиента правильно.
- риски, связанные с ведением учета и контроля — вызваны недостаточной организацией работников клиента к использованию системы информационной обработки данных бухгалтерского учета, не имением четкой дифференциации обязательств и ответственности работников клиента, неудовлетворение формированием организации внутреннего контроля, не умелой системой охраны от несанкционированного подхода к базе информации (отсутствием), утратой данных.
- риски, связанные с профессионализмом аудитора — связаны с некорректной оценкой системы обработки учетных и аналитических данных, неверным построением системы тестов, искаженным толкованием фактов.
При различных условиях риски могут повышаться или понижаться. Можно разграничить эти факторы воздействия на уровень риска аудиторской проверки в условиях автоматизированной обработки данных:
а) Риск возникновения оплошностей и отклонений в бухгалтерском учете увеличивается при:
- рассредоточение компьютерной автоматизированной сети;
- масштабной отдаленности компьютерных устойств;
- низкому уровню полученных знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий;
- неимением системы внутреннего контроля за функционированием среды компьютерной обработки аналитических и бухгалтерских данных;
б) Риск возникновения недоработок и отклонений в бухгалтерском учете уменьшается при:
- внедрении лицензионных программ автоматизации учета;
- внедрении и разработке своевременного программного обеспечения;
- использовании специального программного обеспечения автоматизированной обработки данных бухгалтерского учета;
- применение возможного видоизменения некоторых форм контроля за счет использования специально разработанного для аудиторских фирм программного обеспечения автоматизации аудиторской деятельности;
- согласованные информационной политики субъекта с основным использованием системы компьютерной обработки данных;
- разработка стратегического плана и стратегии развития системы автоматизированной обработки данных экономического субъекта.
Умение избежать возможных ошибок дает аудитору в своей практике обличить причину их возникновения, обратить внимание на некоторые имеющиеся вопросы, исключить влияние на качество и достоверность информации.
Для реализации вышеназванных задач аудитор обязан иметь дополнительные знания и навыки в сфере систем компьютерной обработки аудиторских данных. Минимальными же требованиями для аудиторов должно являться владение компьютерной терминологией и умением понимать последовательность выполненных компьютерных операций.
Не многие аудиторы считают, что умение владеть непосредственно компьютером не обязательно во многих случаях, особенно когда к работе привлекаются технические профессионалы и специалисты. Не имение такого опыта может привести к неправильному формированию условий к техническим специалистам и неверной трактовки полученных результатов. Практические навыки работы с многочисленными автоматизированными системами компьютерной обработки данных необходимы аудиторам для обоснования оценки использования системы проверяемым субъектом.
К числу отрицательных моментов российского рынка компьютерных программ, следует отнести те условия, что их разработка происходит без соответствующей экспертизы на возможность оптимизации контрольных операций; почти совсем не решается вопрос управления рынком бухгалтерских программ. Определение проблемы видится в том, что все автоматизированные программы, которые обеспечивают бухгалтерский учет, должны проходить свободную или независимую экспертизу, а так же сертификацию в лицензирующих органах. После того, как произойдет выдача данным органом документа компьютерная программа может применяться в практической деятельности. Такая процедура может способствовать легализации российского рынка бухгалтерских программ, определит потенциал использования аудиторских операций в рамках конкретной программы, уменьшит вероятность появления ошибок авторов программы и программистов. Кроме того, этот подход создаст реальную возможность организации аудиторов к реализации контрольных действий в условиях автоматизированной обработки бухгалтерских данных, т. к. наперед можно будет построить методику проверки, реализуя ее к определенной программе.
Нами были рассмотрены основные методики автоматизации процесса аудита, тем не менее, несмотря на их разнообразие, данная проблема является достаточно актуальной и не решеной, перед создателями программного обеспечения в настоящее время, ставиться задача автоматизации и стандартизации деятельности аудиторов на всех этапах аудиторской проверки: от подготовки и планирования общего аудита до сбора, систематизации и оформления итоговых документов в соответствии с действующими стандартами, при этом с учетом отраслевой специфики отечественных предприятий.
Для наиболее качественной, точной аудиторской проверки российских предприятий в современных условиях мы предлагаем использовать программуAuditXP «Комплекс Аудит», в основу которой положена программа «Помощник аудитора» Гольдберга Е. Я, позволяющая создать реально работающую аудиторскую систему, направленную на решение задач аудита на всех этапах его осуществления.
Использование программного продукта AuditXP «Комплекс Аудит» с нашей точки зрения имеет ряд преимуществ, по сравнению с другими:
- автоматизации аудиторской деятельности не только крупных, но средних, малых аудиторских организаций, а также индивидуальных аудиторов, в соответствии с действующими федеральными правилами (стандартами) аудита и Международными стандартами аудита;
- повышает эффективность контроля качества ведения рабочей документации;
- обеспечивает соответствие деятельности стандартам аудита и корпоративным стандартам;
- применение стандартов предлагаемых данной программой позволяет повысить профессиональный уровень и качество работы аудиторов за счет правильной организации их работы;
- введена возможность импорта и экспорта процедур на всех этапах аудита, позволяющая аудиторам разделять обязанности по проведению аудита разных разделов, работать на выезде используя компьютеры типа ноутбук;
- содержит более 500 процедур, бланков, справочных таблиц, отчетов по всем этапам проведения аудита.
- предлагает использовать оригинальную методику проведения аудита, которая содержит встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения;
- включает методику контроля качества аудиторской проверки, блок аналитических процедур и финансового анализа;
- встроенный редактор бланков дает возможность создавать новые, модифицированные уже существующие бланки аудиторских процедур, а также вообще полностью изменить программу аудита под внутренние стандарты организации.
Мы предполагаем, дополнить в следующих версиях ее такими материалами:
- списком часто встречающихся ошибок при проведении аудита;
- справочной информацией для наиболее сложных разделов аудита;
- разделом «Аналитическая часть заключения».
Таким образом, в заключении хотелось бы отметить, что внедрение в деятельность аудиторских фирм автоматизированных систем является необходимостью. Использование специализированных лицензионных программных средств будет содействовать повышению эффективности и качеству работы, оказываемых услуг аудиторской фирмой.
Литература:
1 Международные стандарты аудита 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» // [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://myshkatova.ru/page92/page110/index.html
2 Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» // [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28965/
3 Бычкова С. М., Н. Н. Макарова Специфика бухгалтерского учета и аудита в компьютерной среде: учебник// [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/buhgalterskoe_delok/p6.php
4 Гольдберг Е. Я. Проблемы автоматизации аудита //Аудит и финансовый анализ. — 2012. — № 4. — С. 26.
5 Дегтярева А. Ю., Гайдарь Е. В. Автоматизация аудиторской деятельности: предпосылки и современное состояние// [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.rusnauka.com/11_NPE_2013/Informatica/3_133998.doc.htm
6 Кушнарев А. Проблемы автоматизации аудита / Аудит сегодня. — 2012. — № 4. — С. 63.
7 Соколова Е.С Основы аудита: учебник /Е. С. Соколова // // [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://bugabooks.com/book/954-osnovy-audita/34-procedury-audita-s-primeneniem-kompyuterov.html
8 Романов А. Н. Компьютеризация аудиторской деятельности. М: АУДИТ — М,2009.-247 с.
9 Официальный сайт разработчика программного обеспечения IT Audit: Аудитор. // [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.audit-soft.ru
10 Официальный сайт разработчика программного обеспечения AuditXP «Комплекс Аудит». // [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.auditxp.ru
11 Официальный сайт разработчика программного комплекса ЭкспрессАудит: ПРОФ. // [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.termika.ru
