Обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации. Но на практике зачастую лица стремятся уклониться от исполнения возложенной на них обязанности путем совершения каких-либо налоговых правонарушений либо налоговых преступлений, последние из которых представляют собой особую опасность для общества и государства. В основном именно за счет налоговых поступлений формируются бюджеты различных государств, поэтому, когда юридические лица умышленно уклоняются от исполнения своей обязанности, возложенной на них законодательством, они оказывают негативное воздействие на экономику страны в целом, подрывая ее потенциал.

Не случайно в порядке административного судопроизводства судами Российской Федерации рассмотрено свыше 4 млн 800 тыс. дел — судебная нагрузка по этой категории возросла более чем вдвое.

Эта тенденция связана с возобновлением работы налоговых органов по обращению в суды, которая была приостановлена в 2023 году. В результате количество дел о взыскании с граждан налогов и сборов увеличилось почти в три раза — с 1,5 млн дел в 2023 году до более 4 млн — в 2024-м.

В порядке административного судопроизводства судами Российской Федерации удовлетворено 67 % требований об оспаривании нормативных правовых актов и 47 % требований об оспаривании решений, действий и бездействия органов власти и должностных лиц.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов и (или) сборов и отношения ответственности за неисполнение данной обязанности в базовых (регулятивных) отраслях и административном праве.

Правонарушение — это виновно совершенное противоправное деяние, причиняющее вред интересам общества, государства и личности, за которое предусматривается определенное обществом наказание.

Под понятием «юридическая административная ответственность за несоблюдение налогового законодательства» понимается комплекс государственных мер воздействия, применяемых к нарушителю в качестве наказания в случае нарушения установленных на законодательном уровне налоговых требований. Законодательной базой в налоговой сфере выступают такие нормативно-правовые акты, как Налоговый кодекс Российской Федерации [1], различные федеральные законы, регулирующие порядок уплаты какого-либо конкретного налога, акты министерств и ведомств, письма от ФНС (Федеральной налоговой службы) и так далее. В качестве нарушителей налогового законодательства, к которым может применяться соответствующая юридическая административная ответственность, могут выступать как физические лица в возрасте от 16 лет, так и юридические лица (акционерные общества, товарищества, производственные кооперативы и так далее).

Ответственность — это необходимость принятия к правонарушителю заранее предусмотренных государством санкций в установленном порядке.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) установлена ответственность.

Вина — общеправовое понятие, и оно должно быть единым для всех юридических наук. Очень часто вину определяют как психическое отношение к совершаемому деянию и его последствиям. А. В. Пинчук отмечает, что «вина — это психическое отношение лица к совершаемому им общественно опасному деянию, предусмотренному уголовным законом, и к его общественно опасным последствиям» [2, с. 110–114].

Налоговый Кодекс содержит только определение понятия форм вины — умысла и неосторожности, но само легальное определение вины как таковое отсутствует, что можно признать одним из недостатков нормативно-правового акта. Это относится и к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), в котором также отсутствует легальное определение вины. Иногда вину определяют как «психическое отношение уже к совершенному деянию», что не совсем точно, так как получается, что субъект уже совершил деяние, а потом устанавливает к нему определенное психическое отношение. Конструкции составов правонарушений различаются по своей структуре, и поэтому психическое отношение в одних случаях необходимо установить только к деянию (для формальных составов), а в других — как к деянию, так и к последствиям (для материальных составов налоговых правонарушений) [3, с. 127–130].

В сфере налогообложения в Российской Федерации предусмотрены следующие виды юридической ответственности:

1. Налоговая ответственность наступает за совершение налоговых правонарушений, которые определены в НК РФ. Основная мера ответственности — это налоговая санкция в виде денежного взыскания (штрафа). Примеры налоговых правонарушений и санкций (глава 16 НК РФ): нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации (расчета) в установленный срок, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).
2. Административная ответственность применяется к должностным лицам организаций за нарушения законодательства о налогах и сборах, которые не являются преступлениями. Виды нарушений и наказаний (в основном штрафы) регулируются КоАП РФ, в частности главой 15. Примеры: нарушение сроков представления сведений для налогового контроля, непредставление (несвоевременное представление) бухгалтерской отчетности, нарушение порядка работы с наличными средствами и порядка применения контрольно-кассовой техники.
3. Уголовная ответственность наступает за налоговые преступления, которые являются наиболее серьезными нарушениями и определены в Уголовном кодексе РФ (УК РФ), например в ст. 198 и 199. Уголовная ответственность применяется, когда сумма неуплаченных налогов достигает крупного или особо крупного размера. Примеры налоговых преступлений: уклонение от уплаты налогов и сборов физическим лицом (ст. 198 УК РФ), уклонение от уплаты налогов и сборов организацией (ст. 199 УК РФ), неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ), сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (ст. 199.2 УК РФ).
4. Дисциплинарная ответственность применяется работодателем к своему работнику (например, главному бухгалтеру, руководителю) в соответствии с Трудовым кодексом РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, повлекшее за собой налоговые правонарушения для организации. Мерами являются замечание, выговор, увольнение.

В КоАП РФ закреплены следующие составы налоговых правонарушений:

— нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3);

— нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4);

— нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5). В одном из своих определений Конституционный Суд РФ указал, что «налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности» [4].

— непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6);

— нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7);

— нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (ст. 15.8);

— грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 15.11).

О. С. Федорова, О. Е. Аникеева, А. В. Брызгалин считают, что, хотя глава 16 Налогового кодекса и носит название «Виды налоговых правонарушений», не все правонарушения, которые в ней содержатся, можно назвать налоговыми. Налоговые правонарушения в одну группу объединяет, прежде всего, объект посягательства. В широком смысле — это экономические отношения, а в более узком (в зависимости от состава налогового правонарушения) — отношения по взиманию, уплате и сбору налогов. Явно не на данные группы отношений посягает правонарушение, предусмотренное ст. 128 НК РФ (неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля). Непосредственно не посягает на данные отношения и отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ). Непосредственно не посягает на налоговые правоотношения и такое деяние, как несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ). Указанные разновидности правонарушений посягают на налоговые процессуальные отношения, связанные с расследованием налогового правонарушения [5, с. 7–87]. В УК РФ такие правонарушения помещены в главу о преступлениях против правосудия. Вполне понятно, что налоговые органы, органы предварительного следствия не осуществляют непосредственно правосудие, но в данном случае термин «правосудие» употребляется в его широком значении, а не в узком. Это непосредственный объект данных правонарушений. Законодатель поместил их в главу о налоговых правонарушениях, исходя из соображений юридической техники, экономии текста нормативного правового акта, не став выделять для данных правонарушений отдельную главу. Впрочем, данные правонарушения излишне помещены в НК РФ, их необходимо исключить из Налогового кодекса РФ и поместить в КоАП [6].

Основные составы правонарушений:

— неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);

— несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

— грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).

Предусмотрены размеры штрафов:

— за неуплату налога из‑за занижения базы — 20 % от неуплаченной суммы (при неумышленном нарушении), 40 % — при умышленном;

— за просрочку декларации — 5 % за каждый полный/неполный месяц просрочки (минимум 1000 руб., максимум 30 % от суммы налога);

— за грубое нарушение учета — от 10 000 до 30 000 руб. (в зависимости от периода).

Пени начисляются за каждый день просрочки по ставке:

— для организаций — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (при просрочке до 30 дней), далее — 1/150;

— для физлиц — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

Дискуссия о правовой сущности налоговой ответственности и ее институциональной самостоятельности давно ведется в научной среде и в исследованиях по данной теме. Налоговая ответственность является видом финансово-правовой ответственности. Н. М. Артемов, С. П. Бортников рассматривают налоговую ответственность в качестве вида административной ответственности, другие авторы обосновывают тезис о необходимости разграничения финансовой и налоговой ответственности, характеризуя последнюю как имеющую более административно-карательный характер [7, с. 180–194.].

Подведем итог: юридическая ответственность за неуплату налогов — комплексный институт, сочетающий финансовые, административные и уголовные меры воздействия. Ее главная цель — не наказание как таковое, а обеспечение фискальной дисциплины и наполнение бюджета.

Соблюдение налогового законодательства — не только юридическая обязанность, но и элемент деловой репутации, позволяющий избежать серьезных правовых и финансовых рисков.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 20.12.2025).
2. Пинчук, А. В. Субъективная сторона и квалификация преступлений / А. В. Пинчук // Актуальные проблемы юриспруденции: сборник статей по материалам XXXIV международной научно-практической конференции, Новосибирск, 25 мая 2020 года. Том 5 (33). — Новосибирск : ООО «Сибирская академическая книга», 2020. — С. 110–114.
3. Егиазарян, Л. Р. Ответственность налогового агента / Л. Р. Егиазарян // Научное сообщество студентов. Междисциплинарные исследования: Электронный сборник статей по материалам CLXXVI студенческой международной научно-практической конференции. Новосибирск, 06 ноября 2023 года. — Новосибирск : ООО «Сибирская академическая книга», 2023. — С. 127–130
4. Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2023 г. № 3286-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Адонина Евгения Тимофеевича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации». — https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ARB&n=794552#j3z5w5V8BwmNMeID1 (дата обращения: 20.12.2025).
5. Брызгалин, А. В. Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты / А. В. Брызгалин, О. С. Федорова, О. Е. Аникеева // Налоги и финансовое право. — 2022. — № 9. — С. 8–107.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 1 (часть I). — Ст. 1.
7. Артемов, Н. М. Сравнительно-правовой анализ отношений налоговой ответственности за налоговые, финансовые и административные правонарушения / Н. М. Артемов, С. П. Бортников // Актуальные проблемы российского права. — 2020. — № 15 (11). — С. 11–22.